Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2024 г.
Содержание журнала № 23 за 2024 г.
, 2024, № 21) мы писали о порядке применения ставки налога на прибыль 0% при продаже акций. Теперь более подробно поговорим о выполнении условий для ее применения. Многие вопросы, связанные с их выполнением, Налоговым кодексом не урегулированы, что нередко вызывает у продавцов акций вопросы о правомерности применения нулевой ставки в той или иной ситуации.Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
Условия для применения ставки 0%
При продаже акций российских и иностранных эмитентов применяется ставка налога на прибыль 0%, если одновременно выполняются следующие условияп. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2021 № 03-03-07/86022:
•на дату продажи акций они непрерывно принадлежат организации на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет;
•у эмитента акций доля недвижимости, находящейся на территории России, прямо или косвенно составляет не более 50% всех активов.
При этом в общем случае неважно, признаются акции обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет.
Не требуется выполнение условия о доле недвижимости, если продаются акции российских эмитентов, которые на дату продажи одновременно относятсяабз. 2 п. 2, п. 3 ст. 284.2 НК РФ:
•к акциям, обращающимся на ОРЦБ;
•к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономикиПравила, утв. Постановлением Правительства от 22.02.2012 № 156.
При продаже акций иностранных эмитентов ставка 0% применяется, если эмитент не из страны, признаваемой офшорной зоной по Перечню Минфина. С 01.01.2024 в этот Перечень попали также недружественные государства, в частности США и многие страны Европып. 4 ст. 284.2 НК РФ; Перечень, утв. Приказом Минфина от 05.06.2023 № 86н; Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225.
Проверять выполнение этих условий нужно при каждой реализации объекта права собственности в виде акций. Если акции эмитента, удовлетворяющие указанным требованиям, продаются частями, то ставка 0% применяется при реализации каждой части. При этом, если на момент продажи какое-то из условий не выполняется, реализация этой части акций облагается по ставке 20%. Что не мешает применению ставки 0% при продаже другой части акций, если на момент ее продажи указанные условия стали выполнятьсяПисьмо Минфина от 02.03.2021 № 03-03-07/14259.
Например, организация владела акциями другой организации с конца 2018 г. При продаже части акций в начале 2023 г. требование о сроке владения не выполнялось, поэтому она учитывала реализацию в налоговой базе, облагаемой по ставке 20%. При продаже оставшейся части акций в 2024 г. организация имеет право на ставку 0%.
Еще пример. Организация 10 лет владела акциями немецкой компании. Часть из них продала в 2023 г., а оставшуюся — в 2024 г. К первой продаже можно применить ставку 0%, а вот ко второй уже нет. В силу того, что эмитент — иностранец и с 2024 г. его страна попала в Перечень недружественных государств.
Рассмотрим порядок выполнения условий для применения «прибыльной» ставки 0%.
Внимание
У организаций на УСН, ЕСХН и АУСН права на ставку налога на прибыль 0% при продаже акций нет — такие доходы облагаются в рамках этих спецрежимовп. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ; ч. 4 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Вместе с тем само по себе применение акционером спецрежима в периоде пятилетнего срока владения акциями, но до момента продажи акций не препятствует применению этой ставки. Так, если акционер был, например, упрощенцем, а затем перешел на ОСН и в момент продажи акций являлся общережимником, их реализация при выполнении условия о составе активов облагается налогом на прибыль по ставке 0%Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-03-06/1/2305.
