Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.
Содержание журнала № 19 за 2018 г.
Разбираемся с «прибыльными» авансами
Как рассчитать ежемесячные авансы, если в предыдущем периоде был убыток
По итогам 9 месяцев 2018 г. у компании получилась прибыль (за I квартал тоже была прибыль, а за полугодие — убыток). Как рассчитать и показать в декларации ежемесячные авансы на IV квартал? Правильно ли я понимаю, что нам еще нужно заполнить строку 210 листа 02, где указать сумму всех начисленных авансов с начала года?
— В декларации за 9 месяцев общую сумму ежемесячных авансов, подлежащую уплате в IV квартале 2018 г., нужно отразить по строке 290 листа 02 (с разбивкой по бюджетам в строках 300—310 листа 02). Определите ее по формулеп. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации):
Поскольку за полугодие у вас был убыток, то значение строки 290 декларации за 9 месяцев будет равно значению строки 180 этой же декларации. Ежемесячный платеж (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12) составит 1/3 от полученной суммып. 2 ст. 286 НК РФ.
Кроме того, в декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года. По общему правилу они равны авансам на IV квартал, то есть данным строк 290—310 листа 02.
Значение строки 210 листа 02 складывается из суммы исчисленного налога (авансового платежа) за предыдущий отчетный период и суммы ежемесячных авансов, которые подлежали перечислению в бюджет в течение последнего квартала отчетного периодап. 5.8 Порядка заполнения декларации. То есть формула для заполнения строки 210 листа 02 такая:
По итогам полугодия у вас был убыток, в связи с чем в течение III квартала ежемесячные авансы не уплачивались. Поэтому в декларации за 9 месяцев по строке 210 листа 02 вам нужно поставить прочерк (при заполнении ее на бумагеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).
Заметим также, что сумму авансов, перечисленных с начала года, можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль (квартального аванса по итогам 9 месяцев, а если денег хватит, то и ежемесячных авансов в IV квартале)п. 1 ст. 287 НК РФ. Для этого лучше предварительно сделать с инспекцией сверку расчетов.
Как заполнить подраздел 1.2 в декларации за 9 месяцев
Правильно ли я понимаю, что подраздел 1.2 в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев заполняется на двух страницах, но с разными кодами: код 24 — авансы на IV квартал и код 21 — авансы на I квартал?
— Так нужно делать, если у вас различаются суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего годап. 4.3.1 Порядка заполнения декларации. Это может быть, к примеру, из-за закрытия обособки или реорганизации фирмы.
Если суммы авансов на эти периоды одинаковые, то заполняется один лист подраздела 1.2 раздела 1 и никаких кодов указывать вообще не надо (строка 001 останется пустой).
Как заполнить строку 210 листа 02 при убытке
В декларации за I квартал была прибыль, уплатили с нее налог. За полугодие получен убыток, следовательно, база — ноль, строки 180—200 — ноль. В строки 210—230 декларации за полугодие переношу данные из декларации за I квартал и получаю в разделе 1 налог к уменьшению. По итогам 9 месяцев снова получаем убыток. Должны ли в строках 210—230 остаться данные по начисленным авансовым платежам и, соответственно, в разделе 1 — налог к уменьшению? Авансы мы платили ежеквартально.
Если у компании прибыль — хорошо, если убыток — плохо. Но при убытке хотя бы авансы по прибыли не придется платить в следующие 3 месяца
— Если компания уплачивает только квартальные авансы, то по строкам 210—230 листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей (строки 180—200 листа 02) по декларации за предыдущий отчетный периодп. 5.8 Порядка заполнения декларации.
В вашем случае в декларации за полугодие из-за убытка строки 180—200 листа 02 нулевые. А значит, в декларации за 9 месяцев в строках 210—230 листа 02 будет тоже ноль.
Поскольку и этот период получился убыточным, то у вас нет ни налога (строки 180—200 листа 02), ни авансов (строки 210—230 листа 02). Поэтому налога к уменьшению (строки 280—281 листа 02) у вас тоже не будет.
Причем сумма квартального аванса, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, признается переплатой. Ее можно зачесть в счет уплаты годового налога (если по итогам года получите прибыль) или других налогов, а также погашения недоимки либо вернуть на расчетный счет, подав в инспекцию заявление по установленной формест. 287, пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ.
Пора ли платить ежемесячные авансы
Наша фирма работает с февраля 2018 г. В I квартале деятельности не было. За полугодие появилась выручка — 200 тыс. руб., за 9 месяцев — 5 млн 800 тыс. руб. (без НДС). Нужно ли нам в IV квартале платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
— Обязанность по уплате ежемесячных авансов внутри квартала возникает у недавно созданной организации по прошествии полного квартала с момента ее регистрациип. 6 ст. 286 НК РФ. У вас этот срок уже наступил.
Кроме того, на уплату ежемесячных авансов влияет размер выручкип. 5 ст. 287 НК РФ:
•если выручка от реализации (без НДС) хотя бы раз с момента регистрации компании превысила 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал, то компании придется уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала;
•если размер выручки не был превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.
Таким образом, если у вас лимит 5 млн руб. был превышен в одном конкретном месяце (в июле, августе или сентябре), то в IV квартале 2018 г. (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12) вам нужно уплачивать ежемесячные авансы. Если же такого превышения не было, ежемесячные авансы вам платить не надо.
Какие платить авансы: ежемесячные или квартальные
Организация на ОСН создана в ноябре 2017 г. Поквартально выручка без НДС у нас была такая:
•в IV квартале 2017 г. — 0 руб.;
•в I квартале 2018 г. — 1,7 млн руб.;
•во II квартале 2018 г. — 2,3 млн руб.;
•в III квартале 2018 г. — 17 млн руб. (в сентябре — 8,2 млн руб.).
При этом за 9 месяцев появилась прибыль, с которой исчислен налог. Как нам уплачивать авансы: поквартально, руководствуясь среднеквартальным лимитом 15 млн руб. за предыдущие четыре квартала, или ежемесячно — как вновь созданное предприятие?
— Воспользоваться правом уплачивать «прибыльные» авансы поквартально вы пока не можете. Для поквартальной уплаты надо брать в расчет выручку от реализации за прошедшие четыре квартала (включая отчетный)п. 3 ст. 286 НК РФ. Квартал — 3 календарных месяцап. 4 ст. 6.1 НК РФ. У вас же IV квартал 2017 г. — не полный, ведь деятельность велась лишь с ноября.
Поэтому, раз в сентябре 2018 г. выручка (без НДС) превысила 5 млн руб., вы как вновь созданная организация с IV квартала 2018 г. должны уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль (по срокам уплаты 29.10, 28.11, 28.12)п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286 НК РФ.
Как перейти с ежемесячных авансов на квартальные
Раньше мы платили ежемесячные авансовые платежи. Сейчас подсчитали выручку за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 г. + 9 месяцев 2018 г.), получается меньше 60 млн руб. Перейти на поквартальную уплату авансов мы могли еще во II квартале, но этот момент упустили и уплатили все заявленные суммы. Как правильно поступить, чтобы перейти на квартальные платежи? Нужно ли как-то уведомить налоговую, что ежемесячные авансы в IV квартале мы платить не будем?
— Сообщать налоговикам о переходе на поквартальную уплату «прибыльных» авансов не надо. Они увидят это из вашей декларации за 9 месяцев. В ней не нужно заполнять строки 290—340 листа 02, касающиеся ежемесячных авансов на IV квартал этого года и I квартал следующего.
Если выручка позволяла вам перейти на поквартальную уплату авансов раньше, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Тем самым вы досрочно исполнили свою обязанность по уплате налога, и переплата будет зачтена в счет будущих платежейп. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@. Уточненки за предыдущие периоды подавать не нужно.
Можно ли не платить авансы, если деятельности больше нет
ООО на ОСН уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. В IV квартале 2018 г. деятельность прекратится, поступлений на расчетный счет не планируется. Возможно ли написать в ИФНС письмо о том, что фирма деятельность не ведет и авансовые платежи, указанные в декларации за 9 месяцев, уплачиваться не будут?
Чтобы официально закрыть компанию, нужно время. И нельзя резко перестать платить ежемесячные авансы, если организация еще не ликвидирована
— Если подходить формально, то оснований для прекращения уплаты «прибыльных» авансов у вас нет. Ведь до момента внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация считается налогоплательщиком, а значит, должна исполнять все предусмотренные НК РФ обязанности по уплате налоговп. 3 ст. 49, п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 1 ст. 23 НК РФ.
За просрочку авансовых платежей грозят пенип. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ. Однако суммы уплаченных в течение года авансов подлежат зачету в счет уплаты налога на прибыль по итогам годаст. 287 НК РФ. И если по итогам года окажется, что налог меньше исчисленных авансовых платежей, пени пересчитают — их начислят на сумму, не превышающую налог за годп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Пени по ежемесячным авансам начисляют на сумму, не превышающую квартальный авансовый платежПисьма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127.
Поэтому главное для вас — уплатить авансовые платежи в сумме, равной годовому налогу. Если это сделано по итогам 9 месяцев, то в IV квартале авансы можно не платить.
Письмо в инспекцию писать не обязательно. Отсутствие прибыли начиная с IV квартала налоговики увидят из декларации за год и за I квартал 2019 г.
Как рассчитать авансы с учетом убытка прошлых лет
По итогам 2017 г. получили убыток — более 400 000 руб. В III квартале 2018 г. появилась прибыль — 240 000 руб. Хотим уменьшить ее на прошлогодний убыток. Как считать ежемесячные авансы по налогу на прибыль? И надо ли их вообще считать?
— Прибыль в отчетном периоде можно уменьшить на убытки прошлых летпп. 1, 2 ст. 283 НК РФ. Но не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Поэтому уплаты «прибыльных» авансов избежать не удастся.
Для расчета авансов вам надо сначала уменьшить свою прибыль в сумме 240 000 руб. на 50%, тем самым погашая часть убытка прошлого года. Полученная сумма 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%) будет являться налоговой базой для исчисления налога на прибыль.
По итогам 9 месяцев сумма авансового платежа по налогу на прибыль составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).
А дальше все зависит от суммы выручки (без НДС) за предыдущие четыре квартала (включая отчетный)п. 3 ст. 286 НК РФ:
•если выручка больше 60 млн руб., то нужно платить ежемесячные авансы. Тогда вам следует перечислить в бюджет:
—29.10 — 24 000 руб. (квартальный аванс по итогам 9 месяцев) + 8000 руб. (ежемесячный аванс на IV квартал, равный 1/3 от 24 000 руб.);
—28.11 — 8000 руб.;
—28.12 — 8000 руб.;
•если выручка меньше либо равна 60 млн руб., то авансы перечисляются только поквартально (29.10 — 24 000 руб.).
Как платить «прибыльные» авансы
Выручка от реализации за IV квартал 2017 г. и 9 месяцев 2018 г. превысила 60 млн руб. Ранее организация уплачивала налог на прибыль ежеквартально. Правильно ли я понимаю, что 28 октября надо заплатить и платеж за III квартал 2018 г., и авансовый ежемесячный платеж, равный 1/3 ежеквартального платежа?
— Да, все верно. Если выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб., то уже со следующего квартала компания обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. В вашем случае начинать уплачивать ежемесячные авансы нужно с IV квартала по срокам уплаты 29 октября, 28 ноября, 28 декабряп. 1 ст. 287, п. 2 ст. 286 НК РФ:
Квартальные платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в сроки подачи соответствующей «прибыльной» декларации. То есть авансовый платеж за 9 месяцев в 2018 г. должен быть уплачен 29 октября.
При этом суммы всех этих авансов будут засчитаны в счет уплаты годового налогаст. 287 НК РФ.
Как в декларации отразить авансы за закрытое ОП
Мы закрыли единственное ОП в первых числах октября. То есть за 9 месяцев мы должны отчитаться только по месту нахождения головного офиса. А как показать в этой декларации ежемесячные авансы за закрытое ОП?
— За 9 месяцев вам нужно представить в инспекцию по месту учета головного офисапп. 2.7, 10.1 Порядка заполнения декларации:
•декларацию по организации;
•отдельную декларацию по закрытому ОП.
При этом ежемесячные авансы на IV квартал текущего года и I квартал следующего года в декларации по ОП (строки 120, 121 приложениях № 5 к листу 02) заполнять не надоп. 10.11 Порядка заполнения декларации.
А вот в декларации по организации (в приложении № 5 к листу 02 по организации без входящих в нее ОП) на суммы авансовых платежей по закрытому ОП увеличьте авансовые платежи в региональный бюджетПисьма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@.
