Решаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодие
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Открыли ОП за рубежом: как заполнить приложение № 5 «прибыльной» декларации
Компания открыла новую обособку в Республике Беларусь. Сейчас делаю в первый раз декларацию по прибыли, заполняю приложение № 5 к листу 02. Долю прибыли по белорусскому подразделению (строка 040 приложения № 5) рассчитать не проблема, но какую ставку налога ставить в строке 060 приложения № 5 — белорусскую? Как вообще правильно заполнить приложение № 5 декларации?
— Если у компании есть обособленное подразделение за пределами РФ, то налог на прибыль (авансы) следует уплачивать в бюджет по месту нахождения головной организации, но с учетом особенностей, устраняющих двойное налогообложениеп. 5 ст. 288, п. 4 ст. 311 НК РФ.
В отношении заполнения приложения № 5 к листу 02 это означает, что правила п. 2 ст. 288 НК РФ к зарубежной обособке не применяются и долю прибыли, приходящуюся на это ОП, отдельно считать не требуется.
То есть если это у вас единственная обособка, то приложение № 5 к листу 02 вообще заполнять не нужно.
Если у компании, помимо белорусского подразделения, есть еще ОП на территории РФ, тогда действуйте так. При расчете доли прибыли показатели заграничной обособки о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемых ОС нужно прибавить к соответствующим значениям головного подразделения (без учета ОП)Письмо Минфина от 17.04.2008 № 03-03-05/39. А дальше заполняйте приложение № 5 к листу 02 в обычном порядке, указавпп. 10.1—10.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):
•по строке 040 — долю прибыли подразделения, по которому составляете приложение (ГП или российского ОП);
•по строке 050 — налоговую базу по этому подразделению исходя из соответствующей доли прибыли;
•по строке 060 — ставку налога на прибыль в региональный бюджет РФ, в котором расположено подразделение (то есть российскую, а не белорусскую).
Кроме того, если в отчетном (налоговом) периоде вы уплатили за границей налог, который пойдет в зачет уплаты российского налога на прибыль, тогда в приложениях № 5 к листу 02 по головной организации и по каждому ОП на территории РФ вам нужно заполнить еще и строки 090п. 10.5 Порядка. Для этого ту часть иностранного налога, которая принимается к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, следует распределить между головной организацией и обособками пропорционально соответствующей доли прибыли. Показатель строки 090 рассчитайте по формулеПисьмо УФНС по г. Москве от 25.09.2020 № 24-23/4/147823@:
