Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.
Содержание журнала № 10 за 2016 г.Случаи восстановления НДС
Изучаем последние тенденции от Минфина и ФНС
Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету
Когда НДС требуют восстановить
Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникае
- списание морально устаревших (неликвидных) товаро
вПисьма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332; - списание имущества, выбывшего в связи с порчей (брако
м)Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-07-11/15015; - ликвидацию не полностью самортизированного основного средств
аПисьма Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; - начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ — до 01.01.2001 (например, в
1998 г.)Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415. Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановленияНДСп. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.; - утилизацию товаров в связи с истечением срока годност
иПисьма Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387; - недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и
ОСПисьма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186.
По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:
- по сырью, материалам, товарам — в сумме, ранее принятой к вычету;
- по основным средствам — в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).
И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.
Когда НДС восстанавливать не требуют
Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:
- по имуществу, выбывшему в результате пожар
аПисьмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@. Ранее на восстановлении НДС настаивал МинфинПисьмо Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194; - по неполностью самортизированному ОС, выбывшему по причине авари
иПисьмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ (п. 1). В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации; - по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животны
хПисьмо Минфина от 23.08.2013 № 03-07-11/34617.
Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением суде
Суды — за восстановление НДС только по закону
ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС
Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21
***
Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде.