Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 1 за 2018 г.
. В этом номере — обзор писем за IV квартал.Заполняем расчет по взносам за год: что нового
Форма старая, контрольные соотношения новые
Расчет по взносам за 2017 г. нужно сдавать по той же форме, что и за 9 месяцев.
А вот проверять его нужно по измененным контрольным соотношениям. Их ФНС утвердила отдельным Письмом в декабреПисьмо ФНС от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@. Принятие новых соотношений связано со вступлением в силу с 01.01.2018 новых оснований, по которым расчет по взносам не будет считаться представленнымп. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). Подробнее об этом читайте на с. 10 этого номера.
Cправка
Расчет по взносам за 2017 г. ИФНС не примет, если в немПисьмо ФНС от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@:
•просуммированные по всем физлицам из подразделов 3.2.1, 3.2.2 раздела 3 выплаты в пользу работников, база по ОПС в пределах установленной предельной величины, взносы на ОПС по основному (пониженному, дополнительному) тарифу не будут совпадать с итоговыми суммами этих показателей по организации в целом, указанными в подразделах 1.1, 1.3.1, 1.3.2 приложения 1 к разделу 1 расчета. Равенство должно соблюдаться по итогам каждого месяца, квартала и года (нарастающим итогом с начала года);
•сведения о базе взносов на ОПС и о начисленных взносах на ОПС, указанные в разделе 3 и подразделах 1.1, 1.3.1 и 1.3.2, имеют отрицательные значения;
•в разделе 3 имеются два листа с одинаковыми значениями показателей СНИЛС и ф. и. о., а в подразделе 3.2.1 для одного физлица заполнены две строки с одинаковыми номерами месяца и кодами категорий застрахованного лица;
•на титульном листе и в разделе 3 указаны разные коды отчетного (расчетного) периода и разные календарные годы.
Декабрьские соотношения — дополнительные, и они не отменяют прежних соотношений, которые были утверждены ФНС в июне 2017 г.Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@
Внимание
Предполагается, что измененную форму расчета по взносам введут с отчетности за I квартал 2018 г.Федеральный портал проектов нормативных правовых актов
Кстати, налоговая служба рекомендует перед сдачей расчета по взносам в инспекцию сверить данные раздела 3 с персональными данными работников, указанными в форме СЗВ-М, где фиксируются ф. и. о. физлиц и СНИЛСПисьмо ФНС от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115. И если эти сведения в обеих формах совпадают, то проблем быть не должно.
Расчет примут и без ИНН физлица
Такие разъяснения, к радости плательщиков, выпустила ФНСПисьмо ФНС от 16.11.2017 № ГД-4-11/23232@. При отсутствии ИНН в строке 060 подраздела 3.1 надо во всех знако-местах поставить прочерки.
О том, какие разъяснения Минфина и ФНС необходимо учесть при заполнении расчетов за полугодие и 9 месяцев, читайте:
В то же время налоговая служба напоминает, что узнать ИНН физлица можно на сайте ФНС через онлайн-сервис «Узнай ИНН».
Но если вдруг у вас есть сомнения в правильности ИНН, лучше не указывайте его вовсе. Ведь неправильный ИНН — это уже недостоверные персональные данные в расчете. А такой расчет в силу прямого указания в НК считается непредставленнымп. 7 ст. 431 НК РФ.
Включайте в РСВ полную сумму суточных
Налоговая служба выпустила отдельное Письмо о том, что в расчете нужно указывать всю сумму начисленных суточных, а не только сверхнормативную частьПисьмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@.
Эта позиция не нова. В августе налоговики уже говорили, что в РСВ необходимо отражать все выплаты, которые являются объектом обложения взносами. В том числе и те суммы, взносы на которые не начисляются согласно ст. 422 НК РФПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@.
Так что суточные вам надо зафиксировать в расчете дважды:
•сначала всю сумму суточных — в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1, по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3;
•потом сумму в пределах лимита (700 руб. в день при командировках на территории РФ и 2500 руб. в день при загранкомандировкахподп. 2 п. 1 ст. 422, п. 3 ст. 217 НК РФ) — в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.
Минфин солидарен с налоговой службой. В аналогичном порядке он рекомендует отражать в расчете такие не облагаемые взносами суммы, какПисьмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146:
•командировочные расходы, в частности на проезд до места назначения и обратно, на наем жилого помещения и др.;
•компенсации за использование личного автотранспорта работников в служебных целях.
Внимание
Выплаты по договорам аренды автомобиля, заключенным с работниками и сторонними физлицами, в расчете вообще отражать не нужно. Поскольку они в принципе не являются объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986.
Тем же, кто не облагаемые взносами суммы в расчете не показывал, налоговая служба рекомендует представить уточненкиПисьмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@. И это несмотря на то, что заполнение расчета таким образом не влияет ни на размер базы по взносам, ни на сумму взносов. А по НК подавать уточненные расчеты вы обязаны только при занижении базы по взносампп. 1, 7 ст. 81 НК РФ.
Имейте в виду, что за неправильное заполнение расчета штрафов нет. Но с 01.01.2018 ИФНС вправе не принять расчет вовсе, если в нем есть ошибочные суммып. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). Однако на стадии принятия расчета налоговики не могут знать о том, что в расчете не отражены не облагаемые взносами суммы.
При переводе работника из одного ОП в другое подайте пояснения
Если в IV квартале 2017 г. из одного обособленного подразделения компании в другое был переведен работник, сумма выплат по которому превысила лимит базы для исчисления взносов, то вместе с расчетом по взносам нужно будет подать пояснения.
Разумеется, речь идет об обособленных подразделениях, которые сами начисляют выплаты работникам и сдают расчет по взносам.
Отправляя работника в санаторий, безопаснее все же начислить взносы со стоимости путевки
Поскольку работодатель не меняется, доходы работника для целей начисления взносов надо считать нарастающим итогом с начала года. Как разъясняла ФНС, ОП, в которое перешел сотрудник, в расчете по взносам должно отразить только те доходы, которые оно начислило работнику. И если доходы работника в новом ОП с учетом доходов, начисленных в другом ОП, с начала года превысили лимит базы для исчисления взносов на ОПС, то взносы надо исчислять уже по тарифу 10%, а не 22%. А при превышении базы по ВНиМ не начислять взносы вовсе. То есть будет нулевая сумма взносов на ВНиМ по этому работникуПисьмо ФНС от 19.09.2017 № БС-4-11/18681.
Но в этом случае у нового ОП не будут выполняться контрольные соотношения по проверке расчета. Ведь с указанной в РСВ базы в пределах лимита будут начислены взносы на ОПС по тарифу 10%, а не 22%Письмо ФНС от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@. А это повод признать расчет непредставленным.
И чтобы этого не произошло, лучше сразу приложить к отчетности пояснения.
Минфин предлагает новому ОП вместе с расчетом по взносам представить в налоговую инспекцию копию расчета другого ОП, в котором сотрудник работал до переходаПисьмо Минфина от 20.10.2017 № 03-15-06/68747. Тогда отказа в принятии расчета быть не должно.
Сумма компенсации за детский сад облагается взносами
Как правило, организации, которые возмещают своим работникам плату за содержание детей в детских садах, предусматривают порядок начисления и сумму такой компенсации в коллективном договоре. Так вот Минфин разъяснил, что, поскольку такая компенсация в исчерпывающий список необлагаемых выплат не входит, с нее нужно начислять взносы. Ведь она производится в рамках трудовых отношенийПисьмо Минфина от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61518.
О том, как заполнять расчет по взносам, если превышен лимит баз по ОПС и ВНиМ, читайте:
В таком же ключе высказывалась и ФНС, когда обосновывала начисление взносов на компенсацию за содержание детей в детских садах, а также на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторамиПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.
Заметим, что суды в период действия Закона № 212-ФЗ приходили к иному выводу. Они считали, что указанные выплаты носят социальный характер и не являются оплатой труда. А потому взносы с них начислять не надоОпределение ВС от 01.02.2016 № 306-КГ15-18624.
Однако ФНС уже предупредила, что не будет руководствоваться судебной практикой, которая сформировалась по схожим обстоятельствам на основании норм Закона № 212-ФЗПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.
Имейте в виду, что если вы решите взносы не начислять, то доказывать свою правоту вам, скорее всего, придется в суде.
А если спорить не собираетесь, то суммы компенсаций за детский сад и стоимость путевок отражайте в составе облагаемых взносами сумм.
Вахтовая надбавка взносами не облагается
Тем работникам, которые трудятся вахтовым методом, за каждый день пребывания на вахте, а также за дни нахождения в пути до места работы и обратно вместо суточных выплачивается специальная надбавка за особый режим работы. И вот эту надбавку Минфин относит к поименованным в ст. 422 НК компенсационным выплатам, установленным законодательством и связанным с выполнением трудовых обязанностей.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы предусматривается коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. А потому есть все основания на нее взносы не начислятьПисьмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-06/78086.
Но при заполнении расчета сумму надбавки нужно показать и в составе облагаемых взносами выплат, и в составе необлагаемых (см. с. 71).
С выплат гражданам стран — членов ЕАЭС надо начислять все взносы
Налоговая служба обратила внимание, что если в организации трудятся граждане Армении, то с выплачиваемых им доходов нужно начислять взносы на ОМС точно так же, как и с выплат работникам-россиянам. Ведь Армения является членом Евразийского экономического союза. А социальное страхование трудящихся государств — членов ЕАЭС производится на тех же условиях, что и граждан государства трудоустройстваПисьмо ФНС от 07.12.2017 № ГД-3-11/8066@. Так что граждане Республики Армении с первого дня работы в РФ являются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования.
Внимание
Если опоздали с уплатой взносов на один день, пени вам не грозят. Ведь пени начисляются до дня фактической уплаты задолженностиПисьмо ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@.
Напомним, помимо РФ и Армении, в ЕАЭС входят Беларусь, Казахстан и Кыргызская Республика. Разумеется, взносы на ОМС нужно начислять на выплаты по трудовым договорам работникам — гражданам любой другой страны — члена ЕАЭСПисьмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2686.
Ранее Минфин и ФНС разъясняли, что с выплат таким работникам надо начислять и другие взносыПисьма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430; ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2686:
•на ВНиМ, поскольку по Договору о ЕАЭС понятие «социальное обеспечение (социальное страхование)» включает в себя и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомп. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014);
•на ОПС, так как применяется законодательство страны трудоустройства — России. Ведь Договор о ЕАЭС не содержит специальных положений, определяющих условия ОПС трудящихся государств-членов, а отдельный договор по их пенсионному страхованию и обеспечению не принят.
Поэтому по ним нет никаких особенностей при заполнении расчета по взносам. В нем все выплаты работникам из стран — членов ЕАЭС нужно отражать точно так же, как выплаты работникам-россиянам.
* * *
За несвоевременное представление расчета блокировать операции по счетам налоговики не должны, поскольку это не налоговая декларацияПисьма ФНС от 10.05.2017 № АС-4-15/8659; Минфина от 21.04.2017 № 03-02-07/2/24123.
А вот штраф заплатить придется. ФНС разъяснила, что при расчете штрафа неуплаченную сумму взносов инспекторы должны определять на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. И если на 30-е число взносы уплачены полностью, то штраф будет минимальный — 1000 руб.Письма ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (п. 1)
