Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ

При определении срока сдачи РСВ дата его регистрации в системе ФНС не важна

Сдали нулевой РСВ за полугодие в последний день срока — 25 июля. Отправляли через оператора ЭДО, все ушло нормально. И вдруг налоговая прислала акт камеральной проверки о несвоевременной сдаче расчета, потому что в системе ФНС его зарегистрировали 26 июля. И организацию собираются оштрафовать на 1 000 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ. Я не понимаю, почему они в свою систему внесли РСВ не в день сдачи, а на следующий день. Разве это правомерно? Что мне делать?

— Если вы вовремя сдали расчет по страховым взносам, вас оштрафовать не могут. Для подтверждения срока сдачи РСВ вам нужно представить в ИФНС документ с данными о дате и времени отправки расчета в электронном виде по ТКС. Его формирует оператор ЭДО или разработчик бухгалтерских учетных систем. То есть если в квитанции об отправке расчета указана дата представления РСВ 25 июля, то срок вы не нарушили. Можете запросить у оператора ЭДО справку по документообороту. В ней также указывают время отправки и доставки отчетности.

Пишите возражения на акт проверки и указывайте, что не согласны со штрафом, поскольку не нарушили срок представления расчета по страховым взносам за полугодие. Прикладывайте к возражениям квитанцию и справку и отправляйте в инспекцию. Штраф вам должны отменить.

Кстати, налоговая служба поясняла, что при пропуске срока сдачи отчетности не по вине налогоплательщика, а из-за технического сбоя у оператора ЭДО тоже можно избежать штрафа. Для этого организации необходимо представить в налоговую инспекцию ходатайство о неприменении штрафных санкций и приложить к нему такие документыПисьма ФНС от 25.05.2022 № ЕА-4-15/6376@, от 28.04.2022 № ЕА-4-15/5257@:

•письмо оператора ЭДО (разработчика бухгалтерских учетных систем) о том, что в установленный НК срок у него отсутствовала техническая возможность сформировать или доставить налоговую декларацию/расчет в инспекцию;

•документ, подтверждающий дату и время отправки отчетности в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Даже если эти документы организация представит после вручения акта камеральной проверки, ее не будут привлекать к ответственности.

ПСВ до окончания месяца могут не принять

Собираюсь в отпуск с 1 октября и хочу сдать персонифицированные сведения за сентябрь заранее. Можно это сделать 29 сентября (в пятницу)? Примет ли инспекция?

— По НК срок сдачи ПСВ в инспекцию за предшествующий календарный месяц — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшимп. 7 ст. 431 НК РФ. То есть, строго говоря, пока месяц не закончен, для подачи отчета нет оснований.

Но есть инспекции, которые принимали ПСВ в последний день месяца. Поскольку в сентябре последний день месяца — суббота, попробуйте сдать отчет за сентябрь 29-го числа.

Однако в июле на сайте ФНС разместили информацию со ссылкой на судебную практикуОпределение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615 о том, что декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке. В информации речь шла о неправомерности подачи декларации по НДС в последний день кварталаИнформация ФНС.

Поэтому не исключено, что после такого пояснения на сайте ФНС инспекции на местах перестанут принимать и отчет ПСВ за текущий месяц в последний день этого месяца.

В ПСВ придется включить уволенного сотрудника при выплате ему дохода

Сотрудник у нас уже не работает, уволили по сокращению. А в сентябре начислили и выплатили ему сохраняемый средний заработок за второй месяц. Трудового договора на момент выплаты нет. Нужно ли на него подавать персонифицированные сведения? И если да, то этот доход надо отражать в ПСВ, хоть он и необлагаемый?

— Действительно, вы должны выплатить бывшему сотруднику средний заработок за второй месяц после сокращения, если он не смог трудоустроиться через месяц после увольненияч. 2 ст. 178 ТК РФ. И сумма в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка не облагается страховыми взносамиподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В форму ПСВ включают всех застрахованных лиц за отчетный месяц, в том числе тех, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровп. 7 ст. 431 НК РФ; п. 3.1 приложения № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее — Приказ ФНС). Аналогично определен и круг застрахованных физлиц, в отношении которых нужно заполнять раздел 3 РСВп. 13.1 приложения № 3 к Приказу ФНС.

Ранее ФНС разъясняла, что в случае, когда в последние 3 месяца отчетного периода ранее уволенному работнику начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, на него нужно заполнять раздел 3 РСВПисьмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@. Такой же подход надо применять и при представлении ПСВ. Это нам подтвердил специалист ФНС (подробнее читайте в , 2023, № 6).

То есть в целях заполнения РСВ и ПСВ уволенный работник, которому начислены и выплачены деньги, рассматривается как застрахованное лицо, а выплаты ему — как объект обложения взносами. Поэтому сокращенного работника нужно включить в ПСВ за сентябрь, а сумму начисленного и выплаченного ему среднего заработка — в строку 070. В этой строке, так же как и в РСВ, нужно отражать общую сумму выплат за месяц, которая является объектом обложения страховыми взносами. А это и облагаемые суммы, и необлагаемые (перечисленные в ст. 422 НК РФ)пп. 3.1, 3.7 приложения № 4 к Приказу ФНС, пп. 4.1, 4.4, 4.5, 13.1, 13.17—13.19 приложения № 3 к Приказу ФНС.

В РСВ надо отразить оплату допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом

Наша организация начала предоставлять родителю ребенка-инвалида дополнительные 4 выходных дня в месяц и оплачивать их по среднему заработку. Я помню, раньше в РСВ отражали и оплату этих выходных, и их возмещение из Фонда. А сейчас как, где показать эти суммы?

— Контролирующие органы давно считают, что со среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом работодатель должен начислять страховые взносы в общем порядке как с выплаты в рамках трудовых отношений. И обосновывают это тем, что такая выплата не указана как необлагаемая в ст. 422 НК РФПисьма ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@; Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599.

Но работодателю из СФР возместят как оплату этих выходных, так и начисленные на нее страховые взносыч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Для этого нужно направить в отделение СФР заявление о возмещении расходов и копию приказа о предоставлении выходныхп. 3 Правил возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320; приложение № 1 к Приказу ФСС от 13.05.2022 № 185.

Отдельно сумму, которую должен возместить СФР работодателю, в РСВ показывать не надо.

А вот саму оплату дополнительных выходных дней нужно отразить в РСВ в составе облагаемых выплат в строке 030 подраздела 1 раздела 1 (общий по всем работникам) и в строках графы 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 (по работнику, которому оплачены допвыходные)пп. 4.8, 13.18 приложения № 3 к Приказу ФНС.

При сдаче ПСВ за июнь и РСВ за полугодие суммы доходов задвоиться не должны

Я на автомате сдала расчет по взносам за полугодие и персонифицированные сведения на всех работников за июнь. А не будет ли это нарушением? И не задвоятся ли теперь доходы работников за июнь у налоговиков?

— Да, ФНС разрешила не сдавать ПСВ за третий месяц квартала, потому что эти сведения о физлицах и выплатах есть в разделе 3 расчета по страховым взносам, представленного за отчетный (расчетный) периодПисьмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@.

Сдача ПСВ за июнь — это не нарушение. Доходы работников за этот месяц в системе ФНС задвоиться не должны.

Заметим, в Порядке заполнения ПСВ сказано, что подать уточненные сведения можно только до момента представления в инспекцию РСВ за отчетный (расчетный) периодп. 1.2 приложения № 4 к Приказу ФНС. А это означает, что приоритетными для налоговиков являются суммы выплат работникам, указанные именно в разделе 3 РСВ.

Тем не менее контрольными соотношениями все же предусмотрена сверка сумм выплат, указанных в ПСВ и разделе 3 РСВ. Правда, делают ее только за первый и второй месяцы квартала, а за третий — нетПисьмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.5—2.8). Что также говорит о приоритетности сумм за третий месяц из РСВ.

Но поскольку после перехода на ЕНС и ЕНП в программе ФНС часто появляются ошибки, то лучше не подавайте лишние отчеты в ИФНС.

МСП может платить взносы по пониженному тарифу и с выплат по ГПД

Компанию открыли недавно. У нас всего 10 человек, из них только с двумя мы оформили трудовые договоры, с остальными заключены ГПД. Проверили, что наша компания есть в реестре МСП на сайте ФНС. Хотим платить страховые взносы по пониженному тарифу 15%. И я не пойму: по этому тарифу нужно платить взносы только с зарплаты по трудовым договорам или и с выплат по ГПД тоже?

— Во-первых, заметим, что «хотеть платить взносы» по тарифу 15% вы не можете. ФНС и Минфин считают, что применение пониженного тарифа — это обязанность субъекта МСП, а не его правоПисьма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471. Причем этот тариф надо применять только к сумме выплат физлицам за месяц свыше МРОТ (16 242 руб.). А с выплат за месяц в пределах МРОТ надо исчислять взносы по общему тарифу 30%п. 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ.

Во-вторых, применять тариф 15% можно к выплатам как работникам, так и физлицам по ГПД. То есть вы сравниваете сумму вознаграждения, начисленного физлицу по ГПД за месяц, с 16 242 руб. И с превышающей суммы исчисляете взносы по тарифу 15%Письмо Минфина от 18.06.2020 № 03-15-05/52779.

С компенсации абонемента в спортклуб можно платить взносы по тарифу 15%

Компания числится в реестре МСП на сайте ФНС. Руководство решило компенсировать работникам стоимость фитнес-абонементов (30 000 руб.). Видели письма Минфина, что с этой компенсации нужно платить взносы. Можно с компенсации свыше МРОТ начислить взносы по тарифу 15% или с 30 000 руб. надо начислить только по тарифу 30%?

— Да, если спорить вы не готовы, страховые взносы придется начислить, поскольку Минфин рассматривает такие компенсации как выплаты работникам в рамках трудовых отношений. Ведь как необлагаемых их в ст. 422 НК РФ нетПисьма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209, от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150.

Заметим, что взносы надо исчислять не отдельно с каждой суммы дохода, а с общей суммы начислений работнику за месяц. То есть общую сумму начисленных за месяц доходов работнику вы делите на две части и с суммы в пределах МРОТ (16 242 руб.) исчисляете взносы по тарифу 30%, а с суммы сверх МРОТ — по тарифу 15%п. 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ.

Вряд ли вы начислите и выплатите работникам за месяц только компенсацию стоимости абонементов на занятия фитнесом. Ведь зарплата за этот месяц тоже должна быть начислена, если сотрудники его отработали.

Допустим, зарплата работника за месяц 20 000 руб. плюс компенсация стоимости фитнес-абонемента. Тогда общий доход за месяц — 50 000 руб. С 16 242 руб. начисляете взносы по тарифу 30%, а с 33 758 руб. (50 000 руб. – 16 242 руб.) — по тарифу 15%. То есть получится, что со всей суммы компенсации вы начислите взносы по пониженному тарифу.

Если же предположить, что за месяц был доход только в виде компенсации (например, в текущем месяце работник в отпуске, а отпускные начислены в предыдущем месяце), тогда по тарифу 15% исчислите взносы только с части компенсации — с 13 758 руб. (30 000 руб. – 16 242 руб.). А с 16 242 руб. — по тарифу 30%.

При исключении из реестра МСП не надо пересчитывать взносы с начала года

Нашу компанию с 1 июля исключили из реестра МСП из-за изменения состава учредителей, теперь не проходим по составу и доле уставного капитала. Но с начала года платили взносы по пониженному тарифу 15%.
Теперь нужно пересчитывать взносы с начала года и подавать уточненки? И как тогда заполнить РСВ с одним тарифом 30% вместо двух (15% и 30%)?

— ФНС и Минфин разъясняли, что нельзя применять пониженный тариф взносов с 1-го числа месяца, в котором организацию исключили из реестра МСППисьма Минфина от 29.05.2023 № 03-15-06/48898; ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@.

При этом нормами НК для организаций — субъектов МСП не предусмотрен пересчет взносов с начала года при утрате права на 15%-й тариф. То есть за январь — июнь вы правомерно платили взносы по пониженному тарифу. А теперь с июля и до конца года должны исчислять взносы уже по тарифу 30%. Так что ни перерасчеты, ни уточненки не нужны.

Поскольку пониженный тариф вы не применяете с начала III квартала, а РСВ заполняют нарастающим итогом с начала года, то до конца года вам нужно по-прежнему заполнять два подраздела 1 с разными кодами тарифов: «01» (общий) и «20» (пониженный). Особенность заполнения РСВ за 9 месяцев и за год таковапп. 4.2—4.16, 13.17—13.19 приложения № 3 к Приказу ФНС:

•в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа плательщика «20» (15%) у вас не будет данных за отчетный квартал (III и IV), поскольку с июля по пониженным тарифам вы взносы уже не исчисляете. То есть в графах 2—4 (в том числе за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода) проставьте нули. А в графе 1 «Всего с начала расчетного периода» повторите данные за полугодие;

•в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа плательщика «01» (30%) в графах 2—4 указываете полные суммы выплат работникам, а не только в пределах МРОТ, как в расчетах за I квартал и полугодие;

•в разделе 3 у работников будет только одна категория — «НР» и сумма взносов, исчисленная по общему тарифу, ведь из реестра МСП вас исключили с 1-го месяца квартала.

Временно пребывающих ВКС августовские поправки в НК не касаются

У нас есть иностранные сотрудники — ВКС не из страны ЕАЭС. У них статус временно пребывающих. Что-то я не поняла, внесенные Законом от 04.08.2023 № 427-ФЗ изменения в гл. 34 НК о начислении взносов в пропорции от совокупного тарифа на них распространяются?

— Нет. Поправки распространяются на тех иностранных работников, которые на основании международных соглашений являются застрахованными только по одному или двум видам обязательного страхования. А из-за введения единого тарифа взносов с этого года у работодателей не было возможности уплачивать взносы только по одному виду обязательного страхования. И теперь благодаря этим поправкам она появилась. Изменения касаются, например, работающих в России по трудовым договорам граждан Китая со статусом временно пребывающих. Они не застрахованы в нашей стране по ОПСПисьмо Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714.

У работников-ВКС — особый статус. Временно пребывающие иностранцы — ВКС не из стран ЕАЭС в нашей стране не являются застрахованными лицами по пенсионному, медицинскому и социальному страхованиюст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. В законы о каждом виде обязательного страхования изменения не вносили. А поскольку такие ВКС — незастрахованные лица, вам по-прежнему не нужно начислять взносы с выплат этим иностранным работникамп. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ.