Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 октября 2014 г.
Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей
Все хотят максимально обезопасить себя от возможных рисков. Но иногда меры защиты от одного риска входят в противоречие с другими защитными мерами.
Именно в такой ситуации оказалась организация, которая прописала в договорах с зарубежными покупателями длительный срок оплаты отгруженного им товара — 3 года. Сделано это было, чтобы уберечься от штрафов Росфиннадзора (поскольку однажды организации уже пришлось такой штраф заплатить). Ведь если установить маленький срок оплаты, то вероятность, что зарубежный покупатель его нарушит и экспортная выручка будет получена с опозданием, увеличивается, а это может грозить немаленьким штрафо
В некоторых случаях экспортерам удается отбиться в суде от такого штрафа, но требуются веские доказательства своей добросовестности и принятия всяческих мер для получения валютной выручки в установленный договором срок.
Но несмотря на такой большой срок погашения задолженности, организация хотела создать резерв сомнительных долгов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ориентируясь, скажем так, на стандартные сроки оплаты, сложившиеся у нее с добропорядочными покупателями.
За ориентир ею был взят срок 3 месяца. Если покупатель в течение этих 3 месяцев не оплачивал товар, то, по мнению организации, возникал риск не получить от него денег вообще. Следовательно, логично создавать резерв. Ведь с выручки надо платить налог на прибыль. А как его платить, если реальных денег нет? Таким образом, в налоговом учете создание резерва с ориентацией на срок оплаты, стандартный в деловом обороте организации, являлся, по мнению самой организации, способом отсрочки уплаты чрезмерно больших налоговых сумм.
Но вот вопрос: можно ли в рассмотренной ситуации создавать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете?
Сомнительные долги в бухучете
В бухгалтерском учете организации должны создавать резерв по сомнительным долгам. Для целей бухучета сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиям
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долг
Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы и отражаются проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
Как видим, в бухучете сомнительной может считаться не только просроченная задолженность, но и та задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Главное здесь — суждение бухгалтера относительно вероятности погашения долга в срок.
Поэтому у проверяющих не должно быть претензий к организации по поводу начисления в бухучете резерва в рассмотренной ситуации.
Сомнительные долги в учете налоговом
А вот при создании налогового резерва ситуация иная.
В налоговом учете сомнительной признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, котора
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
- не погашена в установленный договором срок.
При этом сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности:
- <если>прошло менее 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре, то резерв не начисляется;
- <если>прошло от 45 до 90 дней включительно с даты оплаты, то резервируется 50% суммы сомнительной задолженности;
- <если>прошло более 90 дней, то организация может зарезервировать 100% долга покупателя.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли не может быть признана сомнительной та дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. И этот срок надо определять исходя из условий договора, заключенного с покупателем.
Нельзя считать, что такой срок нужно принимать во внимание только для соблюдения норм валютного законодательства. В рассматриваемой нами ситуации до истечения 3 лет с даты отгрузки дебиторская задолженность не может быть признана сомнительной в налоговом учете. И следовательно, она не может быть учтена при расчете резерва.
***
Обезопасившись от «валютного» штрафа, организация может попасть на штраф налоговый. Обнаружив при проверке завышение отчислений в налоговый резерв, инспекторы имеют полное право:
- доначислить налог на прибыль;
- начислить штраф и пени.
