Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима

Иногда выездные проверки спецрежимников заканчиваются очень серьезными доначислениями налогов, пеней и штрафов. Так бывает, если выясняется, что в течение проверяемого периода они должны были платить налоги и представлять декларации по общей системе налогообложения, поскольку применять спецрежим не имели права. Но благодаря Постановлению ВАС уменьшить сумму внезапно обнаружившегося дополнительного налогового бремени теперь можно не только с помощью смягчающих обстоятельствПостановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13.

Весь сыр-бор разгорелся, когда предприниматель на ЕНВД узнал от контролеров из инспекции, что по его деятельности вмененка не применяется (реализация металлоконструкций и других деталей собственного производства)ст. 346.27 НК РФ. В результате за проверяемые годы налоговики предсказуемо доначислили ему налоги, пени и штрафы — как за неуплату налогов при ОСНО, так и за непредставление деклараций по нимп. 1 ст. 122, ст. 119 НК РФ.

Однако вмененщик не растерялся и при рассмотрении возражений на акт проверки заявил о своем праве на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК за проверяемый период. Напомним, что таким правом могут воспользоваться те, у кого за 3 предшествующих (последовательных) календарных месяца сумма выручки без учета налога в целом не превышает 2 млн руб. При этом сообщить о своем намерении применять освобождение, а также представить документы, подтверждающие право на него, организация или предприниматель должны не позднее 20-го числа месяца, с которого планируют этим освобождением пользоватьсяпп. 1, 3, 6 ст. 145 НК РФ. В рассматриваемой ситуации ИП на ЕНВД, естественно, этого не сделал, так как считал себя вмененщиком и исправно платил единый налогп. 4 ст. 346.26 НК РФ. А раз вовремя не заявил, то, по мнению налоговиков, и права на освобождение не имел. Так рассуждали и некоторые судьи, принимая решения в пользу контролирующих органовПостановления ФАС ВВО от 20.07.2012 № А28-8169/2011; ФАС ВСО от 13.07.2010 № А33-18255/2009.

ВАС отметил, что для таких случаев в НК нет специального порядка, соблюдая который, налогоплательщик мог бы реализовать свое право на освобождение от уплаты НДС. Но полностью лишать его этого права только из-за отсутствия порядка нельзя. Кроме того, суд указал, что норма об освобождении предназначена для снижения налоговой нагрузки организации (ИП) с небольшими оборотами реализованных товаров (работ, услуг). И главным условием для ее применения является именно объем выручки: если она не такая уж большая, то и сумма НДС к уплате у налогоплательщика будет мала. То есть, применяя освобождение, такая организация или ИП больших потерь бюджету в любом случае не принесет.

В итоге ВАС пришел к выводу, что при указанных обстоятельствах контролеры, определив, что предприниматель не мог применять спецрежим, должны были учесть его заявление об освобождении от НДС за прошедшие годы и проверить, имел ли он в тот период право на него. И уже после этого принимать решения о доначислении НДС, пеней, штрафов, связанных с неуплатой и непредставлением отчетности по НДСПостановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13.

***

В Постановлении ВАС отмечено, что ранее вынесенные судебные решения по аналогичным делам могут быть пересмотренып. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Это, конечно, приятно. И хотя дело рассматривалось в отношении предпринимателя на ЕНВД, выводы решения могут быть применимы и в ситуациях, когда плательщик применял другой спецрежим. Поэтому если вы были на УСНО, ЕСХН или патентной системе налогообложения и попали в аналогичную ситуацию, то вы тоже можете попробовать заявить освобождение от НДСп. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1, п. 11 ст. 346.43 НК РФ.