ВС: по рекламным листовкам вычет НДС возможен
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от НДСподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Минфин применяет эту норму к любой рекламе при раздачеПисьма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954:
•как чего-то стоящего (имеющего потребительскую ценность). К примеру, ручек, блокнотов;
•так и рекламной полиграфии (листовок, буклетов и прочего), призванной лишь знакомить потенциальных покупателей с рекламируемыми товарами, работами или услугами.
Поэтому инспекции часто отказывают в вычете по листовкам и другой раздаваемой дешевой рекламной продукции. Причем даже когда рекламируемая деятельность или продаваемые товары облагаются НДС. Но согласны с такой точкой зрения не все налогоплательщики.
Один из них дошел до Верховного суда. И вот какое мнение тот высказалОпределение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748; Постановление АС ВВО от 17.05.2019 № А43-5424/2018:
•норма об освобождении от НДС передачи в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 руб. нужна лишь для того, чтобы не исчислять налог при рекламной раздаче. Она не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы, поскольку их главная цель — продвигать операции, облагаемые НДС;
•в льготной норме, позволяющей не облагать НДС раздачу недорогой рекламной продукции, речь идет о том, что имеет потребительскую ценность. Она неприменима к бесплатной раздаче рекламных материалов, не имеющих такой ценности. Их раздача — вообще не объект НДС, а неотъемлемая часть продвижения торговли. Об этом говорил еще ВАСп. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Таким образом, гл. 21 НК не запрещает вычет сумм входного НДС по рекламным материалам. ВС отправил дело на новое рассмотрение, поскольку нижестоящие суды не изучили связь вычета входного НДС по рекламным материалам с облагаемой НДС деятельностью.
Напомним, что можно отказаться от НДС-льготы при раздаче недорогой рекламной продукции. Тогда точно не будет споров с проверяющими по поводу вычетов входного НДСп. 4 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.
