НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭС
По общему правилу при ввозе товаров из стран ЕАЭС импортер независимо от применяемого режима налогообложения должен уплатить НДСпп. 13, 13.1 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Но иногда налог придется уплатить, даже если вы не являетесь непосредственным импортером ввезенных товаров. Один из таких случаев — покупка ранее ввезенных из стран ЕАЭС товаров через российский филиал компании из ЕАЭС. Рассмотрим возможные ситуации, которые могут возникать в этом случае.
Ситуация 1. Ранее ввезенный в РФ товар отгружается со склада филиала, договор на поставку заключен с самой компанией из ЕАЭС
Поскольку в этом случае контракт заключен с налогоплательщиком другой страны ЕАЭС, порядок уплаты НДС по такой сделке должен определяться с учетом норм Договора о ЕАЭС. Они предусматривают, что:
•ввозной НДС не уплачивается, если импорт товаров осуществляется в связи с их перемещением в рамках одного юрлицаподп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС;
•при приобретении ранее импортированных товаров новый собственник должен уплатить ввозной НДС, если он не был уплачен при их ввозеп. 13.4 Протокола о косвенных налогах.
Таким образом, в этой ситуации ввозной налог должен уплатить именно российский покупатель. Реализация этих товаров иностранной компанией российскому покупателю российским НДС не облагаетсяПисьмо Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48564.
В связи с этим покупатель товаров обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учетпп. 14, 19, 20 Протокола о косвенных налогах:
•уплатить ввозной НДС исходя из договорной стоимости приобретенных товаров;
•подать в свою ИФНС пакет документов, установленный для импортеров товаров, ввозимых из стран ЕАЭС. В том числе декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и др.
Ввозной НДС покупатель сможет принять к вычету при выполнении общих условий (если является плательщиком НДС). Или учесть в налоговых расходах, если, например, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы»п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036.
Ситуация 2. Ранее ввезенный в РФ товар отгружается со склада филиала, договор на поставку заключен с филиалом
Ввозной НДС в такой ситуации российским покупателем не уплачивается, поскольку сделка заключена между двумя российскими налогоплательщиками — российской организацией и российским филиалом иностранной компанииПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895.
В этом случае местом реализации товаров признается Россияп. 1 ст. 147 НК РФ. Поскольку филиал иностранной компании является полноценным самостоятельным плательщиком НДСп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49730, такая сделка облагается НДС в общем порядке как обычная внутрироссийская реализацияПисьмо Минфина от 30.05.2022 № 03-07-13/1/50416. Филиал должен выставить счет-фактуру с предъявленной суммой НДС, которую покупатель сможет принять к вычету в общем порядке или учесть в расходах, например, на УСН с объектом «доходы минус расходы»пп. 1, 3 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 05.09.2017 № 03-07-08/56880.
* * *
Если иностранная компания зарегистрирована в стране, не входящей в ЕАЭС, правила НДС-обложения в аналогичной ситуации будут иными.
Таможенным законодательством не предусмотрены ни освобождение от уплаты НДС при передаче товаров в рамках одного юрлица, ни уплата ввозного НДС следующим собственником этих товаров. Поэтому в общем случае на момент отгрузки товаров этот налог уже будет уплачен на таможне филиалом иностранной компании в качестве декларантаподп. 3 п. 1 ст. 46, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ.
А вот сама реализация товаров в такой ситуации будет облагаться НДС как внутрироссийская отгрузка (как в ситуации 2). Обязанность по уплате налога возлагается на саму иностранную компанию. При этом у покупателя не возникнет обязанности по удержанию НДС в качестве налогового агента, даже если договор на поставку товаров будет заключен с самой иностранной компанией, а не с ее филиаломп. 1 ст. 147, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-07-13/1/76001.
