Аренда движимого имущества у иностранца: как правильно удержать налог на прибыль
Когда у арендатора не возникает обязанностей налогового агента при аренде имущества у иностранца
Как правило, у российского арендатора нет обязанностей налогового агента по доходам иностранца от аренды имущества в двух случаях.
Случай 1. Если имущество используется исключительно за пределами России. Услуги аренды оказываются за рубежом, поэтому арендная плата не является доходами от источников в РФ. Соответственно, в России она не облагается и арендатору не нужно удерживать с нее налог на прибыльПисьмо Минфина от 31.10.2023 № 03-08-05/103673.
Справка
Если все-таки решите отчитаться перед ИФНС о выплате иностранцу (не взаимозависимому лицу) доходов от аренды имущества, используемого за рубежом, то можно отразить их в разделе 4 налогового расчета с применением кода дохода «22» (доходы от аренды имущества, используемого за пределами РФ)приложение № 6 к Порядку заполнения налогового расчета, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Порядок).
Поскольку такие доходы в принципе не образуют объекта налогообложения, арендатор вправе не отражать их в налоговом расчете, который подают в ИФНС «прибыльные» налоговые агенты (далее — налоговый расчет). Это подтверждают и Минфин, и ФНСп. 4 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина от 14.06.2024 № 03-08-05/55072; ФНС от 18.07.2024 № СД-4-3/8195@.
Однако есть одна ситуация, когда при аренде имущества, используемого только за рубежом, у вас все же возникнут обязанности налогового агента: если арендодатель — взаимозависимое лицо. Подробнее об этом мы еще поговорим.
Случай 2. Если иностранец получает доходы от аренды через свое постоянное представительство в РФ. В такой ситуации отчитываться перед ИФНС о получении доходов от аренды и уплачивать с них налог должен сам иностранец-арендодатель, поскольку он является самостоятельным плательщиком налога на прибыльп. 1 ст. 246, п. 2 ст. 247, статьи 306, 307 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2025 № 03-08-05/23156.
Российский арендатор не должен удерживать налог с арендной платы. Но только при условии, что иностранец уведомит его о том, что доходы относятся к постоянному представительству, и сообщит ИНН, присвоенный ему при постановке на учет в российских налоговых органахподп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ. Например, письмом с указанием в нем в том числе сведений об ИНН. Или прописав эту информацию в самом договоре аренды (скорее всего, он будет заключен с таким представительством). Так, например, в схожей ситуации чиновники считают указание в договоре займа на то, что проценты относятся к доходам представительства, достаточным уведомлением налогового агентаПисьма Минфина от 16.01.2019 № 03-08-05/1331; ФНС от 29.12.2018 № СД-4-3/26017@.
Также по доходам постоянного представительства иностранца можно не подавать налоговый расчет. Но при условии, что он уведомит о том, что доходы относятся к представительству, до даты их выплаты. Это подтвердил Минфин, а ФНС довела его позицию до нижестоящих налоговых органовПисьма Минфина от 05.08.2019 № 03-08-05/58818, от 05.04.2019 № 03-08-13/27069; ФНС от 22.04.2019 № СД-4-3/7654@. Вместе с тем до этого ФНС давала другие разъяснения — о том, что подавать расчет в такой ситуации нужноПисьмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/36@. Поэтому, если опасаетесь претензий, можете уточнить в своей налоговой, ждет ли она от вас расчет по таким доходам.
Арендатору лучше еще и самому проверить по полученному ИНН постановку иностранца на учет через специальный сервис на сайте ФНС или по данным из ЕГРНПисьмо ФНС от 21.02.2022 № СД-4-3/2011@.
Когда арендатор — налоговый агент по доходам иностранца-арендодателя
В общем случае российский арендатор признается налоговым агентом в двух ситуациях — если имущество используетсяподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ:
