Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 19 за 2017 г.
Зачет излишне уплаченных налогов
Шаг 1. Проверьте: переплате не должно быть больше 3 лет
Обратиться в ИФНС за зачетом переплаты можно в течение 3 лет. При этом дата, с которой начинает отсчитываться этот срок, зависит от причины, по которой возникла переплата. Сроки обращения в самых распространенных ситуациях приведены в таблице.
| Причина переплаты | Срок подачи заявления о зачете |
| Произошла ошибка при перечислении суммы налога (например, налог перечислен в большей сумме, дважды или не на те реквизиты)Если в платежке вы ошиблись в статусе плательщика, налоговом периоде, основании, типе и принадлежности платежа (например, в КБК), то такой платеж можно просто уточнитьп. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853. В этом случае налог будет считаться уплаченным на дату его фактического перечисления, а не на дату принятия инспекцией решения о зачете | В течение 3 лет со дня уплаты налогап. 7 ст. 78 НК РФ |
| Выявлены ошибки в прошлых налоговых периодах, которые привели к переплате налога (например, не применена льгота, неправильно учтена операция и т. п.) | В течение 3 лет со дня уплаты налога независимо от того, как отражена корректировка: в декларации за текущий налоговый период либо в уточненных декларациях за прошлые периодып. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127, от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216 |
| Уплаченные в течение года авансовые платежи превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года | В течение 3 лет с даты представления декларации за год, но не позднее последнего дня срока, установленного для ее представленияпп. 7, 14 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309 |
| Подана НДС-декларация с суммой налога к возмещению (если вы не успели подать заявление о зачете до принятия ИФНС решения о возмещении налога)Если вы подали заявление о зачете до вынесения ИФНС решения о возмещении, то ИФНС примет решение о зачете одновременно с решением о возмещении и сообщит вам о них в течение 5 рабочих днейпп. 7, 9 ст. 176 НК РФ | В течение 3 лет со дня принятия ИФНС решения о возмещении НДС по окончании камеральной проверки декларациип. 14 ст. 78, пп. 1, 2, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ; Постановление 9 ААС от 11.04.2016 № 09АП-9087/2016 |
Чтобы деньги, излишне уплаченные в бюджет, не «сгорели», лучше самим следить за расчетами (например, чаще запрашивать соответствующую справку), а не ждать, когда ИФНС сообщит о наличии переплаты
Если вы пропустили 3-летний срок со дня уплаты налога и ИФНС отказала вам в зачете, то можно попробовать добиться зачета через суд, если еще не прошли 3 года с момента, как вы узнали или должны были узнать о переплатеп. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
В частности, таким моментом может быть день вступления в силу закона или решения высшего суда, ставящих точку в каком-то спорном налоговом вопросе. То есть когда организация, узнав о таких изменениях в регулировании спорного вопроса, нашла ошибки в прошлых налоговых периодах, пусть даже более 3 лет назад, и сделала корректировку в текущем периоде. В подобных спорах суды поддерживали как налоговиковПостановление АС ВВО от 08.02.2017 № А11-13538/2015, так и налогоплательщиковПостановления АС ЗСО от 30.11.2016 № А75-13267/2015, от 20.07.2015 № Ф04-21208/2015. Поэтому шанс есть.
Шаг 2. Удостоверьтесь, что переплата числится и по данным ИФНС
О переплате вы могли узнать, к примеру, получив соответствующее сообщение от ИФНСп. 3 ст. 78 НК РФ. Если же такого сообщения не приходило, то перед обращением в инспекцию за зачетом лучше узнать о состоянии расчетов с бюджетом (хотя закон этого и не требует). Так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем в вашем заявлении о зачете, то она вернет его вам без исполненияп. 3.2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.
Например, переплата могла уменьшиться, если у вас была недоимка по тому же или другому налогу и ИФНС самостоятельно списала ее за счет излишка. Кстати, излишек налоговики должны расходовать в первую очередь на уплату недоимки и только потом на уплату пеней по ней либо делать такой зачет одномоментноп. 5 ст. 75 НК РФ; Постановление АС СКО от 05.05.2017 № Ф08-2895/2017. О состоявшемся «принудительном» зачете налоговики должны известить вас в течение 5 рабочих днейпп. 5, 9 ст. 78 НК РФ.
Внимание
Хоть у ИФНС и есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако неисполнение этой обязанности никаких последствий ни для налогоплательщиков, ни для самих инспекций не влечет. В частности, это обстоятельство не сдвигает 3-летний срок давности обращения в ИФНС за переплатойПостановления АС СКО от 04.05.2016 № Ф08-2389/2016; АС СЗО от 19.02.2015 № А21-3092/2014; 15 ААС от 07.11.2014 № 15АП-17304/2014.
Итак, запросите в своей ИФНС:
•или справку о состоянии расчетов с бюджетомподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@. Ее должны выдать в течение 5 рабочих дней с даты получения вашего запроса. В ней отражается сальдо по всем налогам, сборам, взносам, пеням и штрафамподп. 4 п. 5 приложения № 3 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@;
•или акт сверкиподп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@. При отсутствии расхождений в данных он будет готов максимум через 10 рабочих дней, а при их наличии — через 15п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@. В акте также указывается сальдо по всем налоговым платежам. При этом в случае наличия расхождений с ИФНС есть возможность зафиксировать согласованные с ней окончательные суммы.
Запросить и получить эти документы можно и в электронной формепп. 1, 2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@.
Шаг 3. Определитесь, на что потратить переплату
Помните основное правило: федеральные налоги (кроме госпошлины, в отношении нее действуют особые правила) зачитывают только в счет федеральных налогов, региональные — только в счет региональных, а местные — только в счет местных (аналогично с пенями и штрафами по ним)пп. 1, 7 ст. 12, статьи 13—15, п. 1 ст. 78, п. 6 ст. 333.40 НК РФ.
Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль, акциза, налога при УСН или любого другого федерального налога (пеней и штрафа по ним), а вот в счет транспортного налога или налога на имущество — нельзя, так как это уже региональные налоги.
Справка
Помните, что излишняя уплата налога имеет место лишь тогда, когда компания (ИП) самостоятельно, без участия ИФНС, перечисляет в бюджет больше, чем нужно (например, из-за незнания налогового законодательства или ошибки в расчетах). Если же вы перечисляли деньги во исполнение решения ИФНС (либо инспекция принудительно списала их со счета), то тогда они уже излишне взысканные средства и процедура их возврата будет иной (см. с. 80).
| Налоговые платежи, по которым есть переплата | Налоговые платежи, в счет которых зачитывается переплата (в счет недоимки или будущих платежей) |
| Федеральные налоги | |
| Налог на прибыль, в том числе уплаченный налоговым агентом | Любой федеральный налог (пени и штрафы по нему), за исключениемПисьма ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@; Минфина от 28.09.2012 № 03-02-07/1-231: •предстоящих платежей по агентскому НДФЛ (поскольку агенту нельзя уплачивать НДФЛ за счет собственных средствп. 9 ст. 226 НК РФ). А вот зачет в счет недоимки по агентскому НДФЛ не запрещен (в этом случае уплаты налога за счет средств агента не происходит, ведь недоимка могла возникнуть, только если агент уже удержал налог, но не перечислил его в бюджет)Письма Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163, от 30.08.2016 № 03-07-11/50432; •агентского НДС, как недоимки, так и предстоящих платежей по нему (такой НДС нужно перечислять отдельной платежкойп. 4 ст. 174 НК РФ) |
| НДС, в том числе уплаченный налоговым агентомПостановление 9 ААС от 24.10.2016 № 09АП-46482/2016 | |
| НДФЛ, в том числе уплаченный налоговым агентом | |
| Налог при УСН | |
| ЕСХН | |
| ЕНВД | |
| НДПИ | |
| Акцизы | |
| Водный налог | |
| Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов | |
| Пени и штрафы по этим налогам | |
| Региональные налоги | |
| Налог на имущество | Любой региональный налог, а также пени и штрафы по нему |
| Транспортный налог | |
| Налог на игорный бизнес | |
| Пени и штрафы по этим налогам | |
| Местные налоги | |
| Земельный налог | Земельный налог, а также пени и штрафы по нему |
| Пени и штрафы по земельному налогу | |
А вот штрафы, которые считаются не от суммы недоимки, нельзя разделить на федеральные, региональные и местные (например, за непредставление сведений налоговому органу, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов либо объектов налогообложения и др.статьи 126, 120 НК РФ). Поэтому, чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по таким штрафам, лучше сразу просить вернуть ее, а не зачесть.
Шаг 4. Составьте заявление о зачете
Формы заявлений о зачете и возврате в электронном виде можно найти:
Воспользуйтесь утвержденной ФНС формойприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Она позволяет произвести только один зачет. Поэтому если собираетесь направить переплату в счет нескольких налоговых платежей, то и заявлений составляйте несколько.
В заявлении укажите, как вы хотите распорядиться переплатой, а именно — как зачесть еепп. 1, 4, 5 ст. 78 НК РФ:
•или в счет задолженности, если, конечно, ИФНС еще не успела это сделать самостоятельноп. 5 ст. 78 НК РФ;
•или в счет предстоящих платежей.
Совет
Если вы хотите зачесть переплату в счет будущего налогового платежа, то подавайте заявление о зачете заблаговременно (минимум за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты). Не нужно просто ждать, когда ИФНС зачтет эту переплату самостоятельно. Ведь придется уплатить пени за период со дня возникновения недоимки по день, предшествующий дню принятия решения о зачетеп. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.
К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это могут быть, к примеру, справка о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, расчет, декларация, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. п.
Шаг 5. Подайте заявление и дождитесь решения
Заявление направьте в ИФНС по месту вашего учета следующими способамипп. 2, 4 ст. 78 НК РФ:
•или на бумаге (по почте или лично);
•или в электронной форме (через оператора или личный кабинет).
Внимание
Если вы обратитесь в ИФНС за зачетом излишне уплаченного налога, а не за его возвратом, то в случае просрочки принятия инспекцией решения о зачете проценты вам полагаться не будутп. 2 ст. 78 НК РФ. За нарушение же срока возврата переплаты проценты начисляются.
ИФНС примет решение о зачете в течение 10 рабочих днейпп. 4, 5 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:
•или со дня получения вашего заявления;
•или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИФНС;
•или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-месячного срока, установленного для такой проверки), когда переплата возникла на основании этой декларации, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (до истечения установленного для такой проверки срока).
В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о зачете (решения об отказе в проведении зачета) ИФНС должна направить это решение вамп. 9 ст. 78 НК РФ.
Налог (сбор, взнос, пени, штраф) будет считаться уплаченным со дня принятия инспекцией решения о зачетеподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ. При этом, если вы попросили зачесть переплату в счет будущих платежей, ИФНС просто перекинет переплату на соответствующий налог.
* * *
Если вы направили переплату на предстоящие платежи по налогу, по которому прекратились начисления (к примеру, из-за «слета» со спецрежима), то можете вновь попросить ИФНС о зачете (либо о возврате). Трехлетний срок обращения за такой переплатой должен отсчитываться с даты зачетаподп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11.
