Бухгалтерская консультация:

актуально на 1 марта 2024 г.

Дивиденды / Участники ООО, НДФЛ у налоговых агентов

НДФЛ с дивидендов в 2024 году: ставка и отражение в отчетности 6909

Российские ООО могут ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате участникам дивидендов. В Законе об ООО это называется – принимать решение о распределении чистой прибыли общества между участниками (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Налоговый кодекс признает дивидендами доход, полученный от распределения чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале ООО (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды российских компаний

В общем случае прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако порядок может быть изменен путем внесения изменений в устав по решению общего собрания участников (п. 2 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Уставом общества или решением общего собрания участников устанавливаются (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

срок выплаты дивидендов. Но при этом срок выплаты уже распределенной части прибыли не может превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Кстати, если срок выплаты не будет определен уставом или решением, то он принимается равным как раз 60 дням с момента принятия решения;
порядок выплаты дивидендов.

В разделе «Формы» вы можете посмотреть образец решения единственного участника ООО о выплате дивидендов.

Налоги с дивидендов в 2024 г.

Российское ООО при выплате дивидендов участникам – юридическим лицам и участникам – физическим лицам является налоговым агентом. И должно исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет. Кроме того, налог надо показать в соответствующей отчетности.

Если участником общества является организация, то с дивидендов удерживается налог на прибыль. Об этом читайте в отдельном материале.

А вот при выплате дивидендов физлицам удерживается НДФЛ. Об этом налоге мы и расскажем.

Выплата дивидендов физическим лицам

Итак, организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по отношению к участнику общества. То есть именно она должна исчислить налог, удержать из выплачиваемых дивидендов и уплатить налог в бюджет (п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). В общем случае физлицу самому не придется платить налог или декларировать доход. Из этого правила есть исключения, мы расскажем о них ниже.

И сразу отметим, что НДФЛ с дивидендов удерживается в момент выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть если решение о выплате дивидендов принято, но выплата дивидендов задерживается, налог платить не надо. При этом начисленные дивиденды не отражаются в расчете 6-НДФЛ до момента выплаты.

НДФЛ с дивидендов в 2024 г.: какие действуют ставки

Приведем общие ставки налога, которые следует применять при выплате дивидендов в 2024 г. (ст. 7, п. 3 ст. 214, п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация	Ставка НДФЛ с дивидендов в 2024 г.
Получатель дивидендов – налоговый резидент, налоговая база по доходам от долевого участия за 2024 г. 5 млн руб. или меньше	13%
Получатель дивидендов – налоговый резидент РФ, налоговая база по доходам от долевого участия за 2024 г. превысила 5 млн руб.	650 000 руб. + 15% с суммы, превышающей 5 млн руб.
Получатель дивидендов – нерезидент РФ и нет соглашения об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является физлицо	15%
Получатель дивидендов – нерезидент РФ и есть соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, резидентом которой является физлицо	Ставка, предусмотренная соглашением

Напомним, как определить является ли физлицо налоговым резидентом. Резидентство не зависит от гражданства физлица. Оно зависит только от времени пребывания человека на территории РФ. По общему правилу, если человек пробыл на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он становится налоговым резидентом РФ. Подсчет надо производить на день выплаты дохода физлицу (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Посчитать, сколько дней человек находится на территории РФ, и определить, является он налоговым резидентом РФ или нет, поможет наш специальный сервис.

Поясним порядок применения ставки 15% для налоговых резидентов. Пока налоговая база за год не превысила 5 млн руб., применяется ставка НДФЛ 13%. Как только база превысит 5 млн руб., налог нужно считать так: 650 000 руб. + 15% от налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

Кстати, если учредитель ООО является также его работником и в совокупности зарплата за год плюс дивиденды превысили 5 млн руб., но по отдельности и зарплата, и дивиденды менее 5 млн руб., то организация должна применить и к зарплате за год, и к дивидендам ставку 13%, а не 15% (п. 3 ст. 214 НК РФ). А уже по итогам года ИФНС сама доначислит физлицу-учредителю налог и пришлет получателю дивидендов налоговое уведомление.

О применении ставки 15% при выплате доходов в виде зарплаты и дивидендов рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть полную версию вебинара «Новая форма 6-НДФЛ и другие новшества для налоговых агентов»

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов физлиц-резидентов

Особые правила расчета НДФЛ с дивидендов действуют в ситуации, когда ООО само получило дивиденды от других компаний и с этих дивидендов был удержан налог на прибыль. По этим правилам НДФЛ с дивидендов можно уменьшить на налог на прибыль.

Итак, рассмотрим 2 ситуации.

Ситуация 1. Организация сама не получает дивиденды от других компаний. Тогда расчет будет таким (п. 2.3 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214 НК РФ):

НДФЛ с дивидендов = Сумма начисленных дивидендов * Ставка НДФЛ, указанная выше в таблице

Ситуация 2. Организация сама получает дивиденды от других организация. Тогда НДФЛ считается сложнее (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Формулу расчета НДФЛ для этой ситуации вы найдете в нашей статье.

Стоит отметить, что если дивиденды выплачиваются в течение года несколько раз, то расчет налога каждый раз производится отдельно, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

О расчете НДФЛ с дивидендов резиденту рассказывает главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар "Навигатор по дивидендам в ООО: оформление, налоги, разбор ошибок"

Вычеты при выплате дивидендов

При расчете НДФЛ с дивидендов нельзя уменьшить налог путем применения каких-либо вычетов по НДФЛ (имущественные, стандартные, социальные) (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дивидендов физлиц-нерезидентов

Налог считается по следующей формуле:

НДФЛ с дивидендов = Сумма начисленных дивидендов * Ставка НДФЛ, указанная выше в таблице

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ с дивидендов в бюджет: срок уплаты

В отношении НДФЛ, удержанного с дивидендов в день их выплаты физлицу, действуют те же сроки перечисления в бюджет, что и по остальному НДФЛ. Итак, с 1 января 2024 г. сроки уплаты следующие (п. 6 ст. 226 НК РФ):

если НДФЛ удержан в период с 1 по 22 число текущего месяца, его надо перечислить в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца;
если налог удержан в период с 23 числа по последнее число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 5 числа месяца, следующего за текущим;
если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года. Например, в 2024 г. последним рабочим днем года будет 28 декабря (суббота).

Отметим, если дивиденды выплачиваются в неденежной форме (например имуществом), то налог надо удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода и перечислить его в бюджет в те же сроки, что указаны выше.

Если же удержать НДФЛ до конца года не получилось, нужно сообщить об этом в ИФНС путем подачи Приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов в 2024 г.

В 2024 г. НДФЛ с дивидендов перечисляется на КБК ЕНП - 18201061201010000510. А вот для заполнения уведомления об исчисленных суммах агентского НДФЛ, а также для заполнения 6-НДФЛ вам потребуются непосредственно КБК НДФЛ. Эти коды бюджетной классификации вы найдете в нашем сервисе.

Отражение НДФЛ с дивидендов в 6-НДФЛ

В Расчете 6-НДФЛ есть строка для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету.

Выплаченные физлицам дивиденды отражаются в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ следующим образом:

в разделе 1 отражается НДФЛ с дивидендов, который подлежит перечислению за последние 3 месяца отчетного периода (с разбивкой по срокам уплаты). Раздел 1 заполняется отдельно по каждому КБК;
в разделе 2 нужно показать сумму начисленных дивидендов, дата получения которых приходится на отчетный период. Раздел 2 заполняется отдельно по каждой ставке НДФЛ и каждому КБК.

При заполнении 6-НДФЛ за год дивиденды отражаются в справке о доходах и суммах НДФЛ, которые являются часть 6-НДФЛ.

Если организация сама получает дивиденды, то, как мы сказали выше, исчисленный НДФЛ можно уменьшить за счет удержанного с дивидендов налога на прибыль. Для этого в 6-НДФЛ предусмотрены отдельные строки.

Напомним, что начиная с отчетности за I квартал 2024 г. 6-НДФЛ сдается по новой форме (утв.Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Когда физлицу придется заплатить НДФЛ с дивидендов самому

Если дивиденды выплачивает российское ООО, то с большой долей вероятности оно само удержит налог и перечислит его в бюджет. Но возможны следующие ситуации:

дивиденды выплачивались в натуральной форме и удержать налог было не из чего. Тогда по окончании года ООО сообщит в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ. Инспекция направит физлицу налоговое уведомление. Налог нужно будет заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 6 ст. 228 НК РФ). То есть если, к примеру, дивиденды выплачены в 2023 г., то НДФЛ по уведомлению из ИФНС надо будет заплатить не позднее 2 декабря 2024 г. (1 декабря - воскресенье). Подавать декларацию 3-НДФЛ в этом случае не надо;
организация, выплачивающая дивиденды, неправильно удержала налог, например, применила ставку 13% вместо 15%. Тогда по окончании года налоговая инспекция на основе имеющихся у нее сведений доначислит налог и выставит физлицу налоговое уведомление. Порядок уплаты такой же, как в предыдущем случае.

Кроме того, физлица подают 3-НДФЛ и самостоятельно платят НДФЛ с дивидендов, полученных от иностранных компаний (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).