Бухгалтерская консультация:

актуально на 27 февраля 2024 г.

НДФЛ-2024: все самое главное о налоге

НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. В Налоговом кодексе НДФЛ отведена глава 23. В нашей консультации мы расскажем об основных аспектах НДФЛ, в том числе о том, какие произошли изменения НДФЛ.

Плательщики и объект налогообложения

Уже из названия становится понятно, кто является плательщиком этого налога. В общем случае плательщиками НДФЛ являются физлица – налоговые резиденты РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Кроме того, плательщиками НДФЛ являются физлица-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.

Напомним, что по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения/обучения, а также для исполнения трудовых/иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Подробнее о налоговом резидентстве можно прочитать в ст. 207 НК РФ.

Определить статус физлица – резидент или нерезидент – можно с помощью калькулятора на нашем сайте.

Отслеживает ли ФНС налоговый статус физлиц, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога"

Говоря о плательщиках НДФЛ, нельзя не сказать о налоговых агентах по этому налогу. Так, в некоторых случаях организации и ИП при выплате доходов физлицам выполняют функции налогового агента. То есть исчисляют НДФЛ, удерживают его из доходов физлица и перечисляют налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). Ярким примером налоговых агентов по НДФЛ являются работодатели, которые платят НДФЛ за работников.

Что же касается объекта обложения по НДФЛ, то таковым является (ст. 209 НК РФ):

доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами – для физлиц – налоговых резидентов РФ;
доход, полученный от источников в РФ – для физлиц-нерезидентов.

Порядок расчета налога: ставки налога и налоговая база

Порядок расчета НДФЛ имеет свои нюансы в зависимости в том числе от вида полученного физлицом дохода. Все подробности вы найдете в гл. 23 НК РФ. Мы же расскажем об общих принципах расчета НДФЛ-2024.

Чтобы рассчитать налог, безусловно, нужно определить налоговую базу, а также применить правильную ставку налога.

Налоговая база по НДФЛ.

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде – календарном году (ст. 210, 216 НК РФ). Причем в расчет идут доходы, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в НК РФ приведен достаточно обширный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

К примеру, у граждан часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ, если одно физлицо просто перевело деньги на карту другого «физика»? Нет, не надо. В этой ситуации полученные физлицом деньги как раз признаются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.06.2018 N БС-3-11/4252@, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база считается отдельно по каждому виду доходов.

Важно отметить, что существует такое понятие, как «основная налоговая база». Необходимость введения этого термина связана с установлением регрессивной ставки по НДФЛ – 13% или 15% в зависимости от суммы полученного физлицом – налоговым резидентом РФ дохода. К основной базе относятся трудовые доходы физлица. Кстати, под обложение по регрессивной ставке подпадают и некоторые другие доходы, полученные физлицом. В частности, доходы от долевого участия (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Ставки НДФЛ.

Налоговым кодексом установлено несколько различных ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Ставка НДФЛ, в частности, может зависеть:

от налогового резидентства физлица;
от вида облагаемого НДФЛ дохода;
от размера налоговой базы.

Полный перечень ставок вы найдете в ст. 224 Налогового кодекса. Кроме того, нюансы применения ставок по НДФЛ содержатся в ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В качестве примера мы приведем лишь некоторые из ставок НДФЛ.

Ставка НДФЛ	Когда применяется (пример)
Ставки для физлиц – налоговых резидентов РФ
13%	Применяется к основной налоговой базе, размер которой не превышает 5 млн руб. за календарный год
15%	Применяется к величине основной базы, превысившей 5 млн руб. за календарный год. К примеру, основная налоговая база по НДФЛ за календарный год составила 7 млн руб. Значит, 5 млн руб. будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, а 2 млн руб. (7 млн руб. – 5 млн руб.) – по ставке 15%
13 %	Применяется при исчислении НДФЛ с доходов: от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем; в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения
35%	Применяется к доходу в виде экономии на процентах при получении заемных средств
Ставки для физлиц-нерезидентов
13%	Применяется к доходам от трудовой деятельности, полученным иностранным работником, который трудится на основании патента, и не превышающим 5 млн руб. за календарный год
15%	Применяется к сумме дохода от трудовой деятельности, полученного иностранным работником, который трудится на основании патента, превысившей 5 млн руб. за календарный год. Допустим, иностранный работник за год заработал 6,5 млн руб. Значит, 5 млн руб. дохода от трудовой деятельности будут облагаться по ставке 13%, а 1,5 млн руб. (6,5 млн руб. – 5 млн руб.) – по ставке 15%
30%	Применяется при исчислении НДФЛ с дохода от продажи недвижимости, находящейся на территории РФ

Почему работодателю важно отслеживать статус работника, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога"

Налоговые вычеты

Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по НДФЛ. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по НДФЛ при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат НДФЛ из бюджета.

Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные, социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, ИП на ОСН вправе применить профессиональный вычет НДФЛ.

В зависимости от вида вычета и определенных обстоятельств физлица могут получить вычет НДФЛ через работодателя или через налоговую инспекцию, подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ. Кроме того, существует упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов.

Вам могут быть интересны следующие материалы:

НДФЛ с аванса

Работодатели – налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса, выплачиваемого работникам, то есть с зарплаты, выплачиваемой за первую половину месяца. Дело в том, что с 01.01.2023 изменилась дата признания дохода в виде зарплаты для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Подробнее об этом можно прочитать в отдельной консультации.

Новые сроки уплаты НДФЛ

С 2024 г. изменились сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эти сроки зависят от того, когда именно налог был исчислен и удержан. Уплата НДФЛ производится в следующие сроки.

Период, в котором НДФЛ с выплат физлицам был исчислен и удержан	Крайний срок уплаты
С 1 по 22 января	28 января
С 23 по 31 января	5 февраля
С 1 по 22 февраля	28 февраля
С 23 по 28 (29) февраля	5 марта
С 1 по 22 марта	28 марта
С 23 по 31 марта	5 апреля
С 1 по 22 апреля	28 апреля
С 23 по 30 апреля	5 мая
С 1 по 22 мая	28 мая
С 23 по 31 мая	5 июня
С 1 по 22 июня	28 июня
С 23 по 30 июня	5 июля
С 1 по 22 июля	28 июля
С 23 по 31 июля	5 августа
С 1 по 22 августа	28 августа
С 23 по 31 августа	5 сентября
С 1 по 22 сентября	28 сентября
С 23 по 30 сентября	5 октября
С 1 по 22 октября	28 октября
С 23 по 31 октября	5 ноября
С 1 по 22 ноября	28 ноября
С 23 по 30 ноября	5 декабря
С 1 по 22 декабря	28 декабря
С 23 по 31 декабря	Последний рабочий день года (например, в 2024 г. крайний срок уплаты НДФЛ за этот период – 28 декабря)

Как уплачивать НДФЛ по новым правилам, поясним на примере. Допустим, 06.03.2024 работодатель выплатил работникам зарплату и удержал НДФЛ с нее. Следовательно, перечислен НДФЛ в бюджет с этих выплат должен быть не позднее 28.03.2024.

Стоит отметить, что для ИП на ОСН сроки уплаты НДФЛ со своих доходов не изменились (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ). Напомним их.

Платеж	Крайний срок уплаты
Аванс за I квартал	25 апреля отчетного года
Аванс за I полугодие	25 июля отчетного года
Аванс за 9 месяцев	25 октября отчетного года
Налог по итогам года	15 июля года, следующего за отчетным

Сроки НДФЛ в 2024 г., в которые организациям и ИП нужно перечислять налог, вы найдете в отдельной консультации.

Кстати, для обычных физлиц сроки уплаты НДФЛ тоже остались прежними (п. 4, 6 ст. 228 НК РФ):

либо не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (если физлицо уплачивает налог на основании поданной декларации 3-НДФЛ);
либо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (если налог уплачивается на основании полученного из ИФНС уведомления).

Имейте в виду, при нарушении НДФЛ-сроков плательщику (налоговому агенту) грозит штраф.

Разрешена уплата НДФЛ из средств работодателя

Как известно, раньше уплата НДФЛ с выплат физлицам из средств налогового агента была (за некоторым исключением) прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ (в ред., действ. до 01.01.2023)). Однако сейчас все деньги, перечисляемые плательщиками в уплату большинства налогов и взносов, аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика. Следовательно, невозможно определить, чьи именно это средства – работодателя или работника, удержанные работодателем. Именно поэтому запрет на уплату НДФЛ из средств работодателя исключен из НК РФ (пп. «в» п. 13 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Досрочная уплата НДФЛ на единый налоговый счет

Если раньше досрочная уплата НДФЛ была невозможна в силу установленного запрета на перечисление налога из средств работодателя, то сейчас из-за отсутствия этого запрета, можно досрочно перечислить денежные средства на ЕНС, которые впоследствии будут зачтены в счет уплаты НДФЛ.

Как и куда перечислять НДФЛ в 2024 году

С 2024 г. в большинстве случаев НДФЛ уплачивается в рамках ЕНП.

При перечислении НДФЛ в латежном поручении нужно указать следующие реквизиты получателя.

Номер поля платежного поручения	Наименование поля платежного поручения	Реквизиты
13	Банк получателя	ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула
14	БИК	017003983
15	Сч. №	40102810445370000059
61	ИНН	7727406020
103	КПП	770801001
16	Получатель	Казначейство России (ФНС России)
17	Сч. №	03100643000000018500

КБК НДФЛ в 2024 году

По общему правилу в поле 104 платежного поручения КБК при уплате НДФЛ необходимо указать КБК ЕНП - 18201061201010000510.

О том, какие КБК по НДФЛ могут пригодиться плательщику (налоговому агенту), читайте в отдельной консультации.

Как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ в 2024 году

В отдельной консультации мы привели порядок заполнения платежек на уплату налогов и взносов. Данный порядок поможет правильно заполнить и платежку по НДФЛ.

Уведомление в ИФНС о рассчитанных суммах НДФЛ

Уведомление по НДФЛ обязаны подавать как налоговые агенты, так и ИП на ОСН, уплачивающим НДФЛ за себя (п. 9 ст. 58 НК РФ). Подробнее об уведомлении можно прочитать в нашей консультации.

Правильно заполнить такое уведомление вам поможет наш бесплатный специальный сервис. Обратите внимание, что сервис доступен подписчикам нашего журнала. Но если вы не являетесь подписчиком, вы тоже можете воспользоваться сервисом, оформив пробный доступ.

Изменения в отчете 6-НДФЛ

Как известно, налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ.

И начиная с отчета за I квартал 2024 г. эта налоговая НДФЛ-отчетность сдается по обновленной форме (утв. Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Что же изменилось в форме 6-НДФЛ? Основные изменения связаны с тем, что изменились сроки уплаты агентского НДФЛ.

Сроки сдачи 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в следующие сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ).

За какой период сдается 6-НДФЛ	Крайний срок сдачи
I квартал	25 апреля отчетного года
I полугодие	25 июля отчетного года
9 месяцев	25 октября отчетного года
год	25 февраля года, следующего за отчетным

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2024 г. можно посмотреть в отдельной консультации.

Декларация 3-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ – не единственная отчетность по этому налогу. К примеру, ИП на ОСН обязаны подавать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@).

Подавать эту декларацию иногда должны и обычные физлица (не ИП). Например, если им нужно задекларировать доход от продажи имущества или заявить свое право на вычет по НДФЛ.

Кстати, если физлицо хочет получить тот или иной вычет через ИФНС, то для заполнения декларации ему может потребоваться справка НДФЛ. Ее можно попросить у работодателя. В этой справке в числе прочего можно увидеть доходы, НДФЛ с которых удержан и перечислен в бюджет работодателем, а также вычеты, предоставленные работодателем. Причем каждому виду доходов и каждому виду вычета в справке соответствует свой код НДФЛ. С перечнем этих кодов можно ознакомиться в Приказе ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Еще об изменениях по НДФЛ с 2024 г.

О некоторых новшествах по НДФЛ, действующих с 2024 г., мы рассказали в этом материале. Но есть и другие изменения. О них можно прочитать в наших статьях:

- «НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты»;

- «Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгоды»;

- «НДФЛ-новшества для дистанционных работников – 2024».