Помощь учредителя-физлица обществу: 4 возможных варианта
Если у ООО возникли финансовые проблемы, а учредитель ООО готов оказать безвозмездную финансовую помощь, то, безусловно, хочется сделать это с наименьшими налоговыми потерями. Посмотрим, какие существуют варианты, как платить налоги в каждом случае и какие сделать проводки. Все нижесказанное применимо и в ситуации, когда в ООО несколько учредителей, и в ситуации, когда учредитель единственный.
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя или дарение
Это самый простой по оформлению вариант. Учредитель ООО оформляет решение единственного участника, в котором указывает, что передает обществу безвозмездно определенную сумму денег. И при этом возврат денег не требуется. Если в обществе несколько участников, то оформляется протокол общего собрания.
Также можно оформить письменный договор дарения. Приведем выдержку из такого договора.
| 1. Предмет Договора 1.1. По настоящему Договору Участник обязуется безвозмездно передать денежные средства Обществу в сумме 1 000 000 (один миллион) рублей (далее – Средства). 1.2. Участник передает Средства путем их безналичного перечисления на расчетный счет Общества в течение 5 рабочих дней с даты заключения настоящего Договора. |
|---|
Но на самом деле наличие решения, протокола или письменного договора дарения для оказания безвозмездной помощи обществу необязательно. Учредитель (участники) могут оказать безвозмездную помощь обществу и в отсутствие каких-либо решений. Но тогда важно при перечислении денег обществу указать в назначении платежа: безвозмездная помощь обществу. Это позволит применить к полученным обществом деньгам те налоговые последствия, которые наступают при получении от участников именно безвозмездной финансовой помощи.
Если деньги вносит единственный участник ООО, обществу не нужно включать полученную сумму в доход для налога на прибыль или УСН, поскольку доля учредителя в уставном капитале ООО 100% (подп. 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ).
А вот если в ООО несколько учредителей, то помощь не придется включать в доходы в ситуации, когда учредитель, передавший деньги, владеет не менее 50% уставного капитала (то есть 50% и более). Скажем, если в ООО 2 учредителя, которые имеют доли по 50% уставного капитала, то при передаче ими помощи у ООО не возникнет налог на прибыль или налог при УСН.
Соответственно, если помощь передает учредитель с долей участия 49%, то обществу придется заплатить с полученной суммы налог на прибыль или УСН (п. 8 ст. 250 НК РФ). Полученная сумма включается в доходы на дату получения.
Покажем, какую проводку должно сделать ООО при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя (Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
ООО получило финансовую помощь от учредителя | 51 | 83 |
Вклад в имущество ООО
Еще один распространенный вариант получения помощи от учредителя – это вклад в имущество ООО (п. 1, 3 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В этом случае оформляется решение учредителя (протокол общего собрания участников). Деньги вносятся на расчетный счет или в кассу ООО в срок, прописанный в решении (протоколе). И общество не должно возвращать участникам полученные вклады в имущество.
Приведем выдержку-образец решения:
| Повестка дня: о внесении вкладов в имущество Общества. Участники Общества единогласно приняли следующие решения: 1. Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 1 000 000 рублей 00 копеек (один миллион рублей ноль копеек) пропорционально их долям в уставном капитале Общества: – И.И. Иванов вносит 300 000 рублей (триста тысяч рублей ноль копеек); – П.П. Петров вносит 700 000 рублей (семьсот тысяч рублей ноль копеек). 2. Вклад в имущество вносится каждым участником деньгами путем их перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 10 (десяти) календарных дней с даты принятия настоящего решения. |
|---|
Имейте в виду, возможность внесения таких вкладов должна быть предусмотрена уставом общества. Если изначально в уставе этот вопрос не был прописан, то нужно оформить и зарегистрировать изменения в устав (п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Вклад в имущество общества – это не вклад в уставный капитал. То есть увеличения уставного капитала не происходит, изменять учредительные документы и подавать какие-либо документы для изменения сведений в ЕГРЮЛ не придется.
С точки зрения налогообложения – это удобный вариант. Вне зависимости от доли участия учредителей (если их несколько) ООО не включает в доходы для налогообложения полученную сумму (подп. 3.7 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Проводки будут такие (Приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Внесен вклад в имущество общества | 51 | 83 |
Сумма на счете 83 «Добавочный капитал» увеличивает капитал организации.
О том, может ли участник ООО через какое-то время вернуть внесенный в имущество ООО вклад и каковы будут налоговые последствия, читайте статью «Участник хочет вернуть внесенный вклад в имущество ООО: как оформить и заплатить налоги».
Дополнительный вклад в уставный капитал ООО
Этот вариант непростой с точки зрения оформления, поскольку понадобится (п. 1 ст. 19 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):
- проводить общее собрание участников общества (причем не один раз);
- оформлять новую версию устава общества;
- вносить изменения в ЕГРЮЛ.
Зато полученная ООО сумма (вклад в уставный капитал общества) не учитывается в доходах (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Проводки по получению дополнительных вкладов в уставный капитал ООО будут такими.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Увеличен уставный капитал ООО за счет дополнительных вкладов участников | 75-1 | 80 |
Получены денежные средства в счет увеличения уставного капитала | 51 | 75-1 |
Заем от учредителя с последующим прощением
Иногда помощь учредителя оформляют так. Заключается письменный договор беспроцентного займа, по которому учредитель выступает в качестве займодавца, а ООО в качестве заемщика. Общество получает деньги, пользуется ими, но обязуется через какое-то время вернуть. Но если финансовое положение общества в будущем не улучшилось, то оформляется соглашение о прощении долга по договору займа. То есть общество освобождается от обязательства вернуть долг.
Приведем образец формулировок в договоре займа между учредителем и обществом.
| 1. Предмет Договора 1.1. Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в сумме 1 000 000 (один миллион) рублей (далее – Сумма займа), а Заемщик обязуется вернуть Сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены настоящим Договором. 1.2. За пользование Суммой займа Заемщик не выплачивает Заимодавцу проценты (беспроцентный заем). 2. Порядок передачи и возврата Суммы займа 2.1. Сумма займа предоставляется путем безналичного перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный в настоящем Договоре банковский счет Заемщика. 2.2. Заемщик обязуется вернуть всю Сумму займа не позднее 29 декабря 2024 г. путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам Заимодавца, указанным в настоящем Договоре. |
|---|
Налоговые последствия при варианте прощения долга по займу не самые хорошие. У общества, получившего заем, который нужно вернуть, дохода для целей налогообложения прибыли или УСН не возникает (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах вследствие получения беспроцентного займа у ООО также не возникает, поскольку правил оценки такой выгоды в Налоговом кодексе нет (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/2/17311).
Но вот при оформлении прощения долга обществу придется включить прощенную сумму в доходы для налога на прибыль или УСН (п. 8, 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Освобождение по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, по мнению Минфина, здесь не применимо (Письмо Минфина от 03.03.2023 № 03-03-07/17993).
Проводки по получению и прощению займа будут следующими.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Получен заем от учредителя | 51 | 66 или 67 |
Оформлено прощение займа учредителем | 66 или 67 | 83 |
Иногда применяют следующий вариант. Прощение долга не оформляют, а ждут истечения срока исковой давности для возврата займа. То есть учредитель не требует возврата займа, а общество не возвращает деньги. И по истечении 3-х лет со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательства по договору, срок исковой давности считается истекшим (п. 2 ст. 200 ГК РФ). И долг подлежит списанию. Однако в этом случае общество также должно включить списанную сумму в налогооблагаемые доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
