Матвыгода по займам, выданным физлицам: когда возникает НДФЛ
1229
Если заем под низкие проценты или беспроцентный заем выдан физлицу организацией, то в определенных случаях у кредитора возникает необходимость определить матвыгоду от экономии на процентах и исчислить с этого дохода НДФЛ. С 2025 г. правила расчета матвыгоды сильно поменялись. Рассмотрим, кому придется исчислять НДФЛ с матвыгоды по займам в 2025 г. Отметим, что отношения между физлицами и банками (кредитными организациями) далее не рассматриваются.
Когда может возникнуть облагаемая НДФЛ матвыгода от экономии на процентах по займу
Материальная выгода может возникнуть при выполнении одного из следующих условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Вариант 1. Заем выдан работодателем своему работнику. При этом Минфин разъяснял, что наличие трудовых отношений между заемщиком и кредитором необходимо определять на момент получения физлицом заемных средств (Письмо Минфина от 30.05.2024 № 03-04-06/50073). То есть если заем был выдан работнику, но впоследствии гражданин уволился из организации, матвыгоду по займу все равно придется рассчитывать (если нет освобождения).
Вариант 2. Заем выдан организацией, которая является взаимозависимым лицом с работодателем физлица-заемщика.
Иванов И.И. получил беспроцентный заем от ООО «Ромашка», в которой он не работает.
Но при этом ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» являются материнской и дочерней компаниями. Следовательно, ООО «Лютик», выдавшему заем Иванову И.И., придется определить, возникает ли облагаемая НДФЛ матвыгода по выданному займу.
Вариант 3. Заем выдан физлицу, которое является взаимозависимым лицом с кредитором. К примеру, физлицо является учредителем ООО, владеет 25% и более уставного капитала этого ООО, и это ООО выдало ему заем.
Вариант 4. Экономия по займу фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
Если какое-либо из указанных условий выполняется, организация, выдавшая заем, является налоговым агентом по НДФЛ, который должен исчислить матвыгоду, НДФЛ с нее и при определенных обстоятельствах удержать налог и перечислить в бюджет. Но прежде необходимо проверить соблюдение следующего условия – не является ли заем целевым под приобретение жилья и не подпадает ли он под освобождение.
От НДФЛ освобождаются определенные займы на приобретение жилья
В 2024 г. норма об освобождении матвыгоды по займам от НДФЛ активно переписывалась. В итоге под освобождение от НДФЛ подпала материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами при выполнении 3-х условий (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):
- заемные средства предоставлены на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
- у физлица есть подтвержденное налоговым органом право на имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, земли (то есть выдавалось уведомление о праве на имущественный вычет);
- договор займа заключен до 31.12.2024 включительно.
Если все условия выполняются, рассчитывать матвыгоду и платить НДФЛ налоговому агенту не нужно.
Об освобождении от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах, рассказала главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова.
Посмотреть целиком вебинар «Налоговая реформа – 2025: расставляем точки над i»
А вот если заем нецелевой либо выдан 1 января 2025 г. и позднее, а также выполняется какое-либо из указанных выше условий, касающихся отношений между заемщиком и кредитором, то придется считать доход физлица и НДФЛ с него.
В какой момент рассчитывать матвыгоду
Рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа. Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 28 февраля и 31 марта (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ
Доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам рассчитывается по следующей формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):
| Матвыгода по беспроцентному займу | = | Сумма займа | * | 2/3 ключевой ставки ЦБ | * | Число дней пользования займом в текущем месяце | / | 365 |
|---|
Количество дней пользования займом рассчитывается так:
- в месяце, когда заем выдан, – со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
- в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
- в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.
А вот какое значение ключевой ставки ЦБ брать для расчета, скажем чуть ниже.
Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ
Если заем выдан под проценты, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):
| Матвыгода по беспроцентному займу | = | Сумма займа | * | (2/3 ключевой ставки ЦБ | - | Ставка процента по договору) | * | Число дней пользования займом в текущем месяце | / | 365 |
|---|
Ключевую ставку ЦБ на какую дату принимать в расчет
Благодаря поправкам, внесенным в законодательство летом 2024 г., с 1 января 2024 г. действует особое правило. При расчете матвыгоды и определении 2/3 ключевой ставки ЦБ принимается минимальное значение из ключевых ставок, действовавших (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):
- или на дату заключения договора займа (последнего изменения ставки по договору займа, если таковое было);
- или на дату фактического получения дохода (а это последнее число месяца).
Поясним на примере.
Ставка ЦБ на дату заключения договора (18.09.2024) – 19%.
Ставка ЦБ на дату получения дохода (31.01.2025) – 21%.
Минимальное значение из указанных ставок – 19%.
Рассчитаем 2/3 от этого значения: 19% * 2/3 = 12,67%.
Поскольку ставка процента по договору займа 10% ниже, чем 2/3 от ключевой ставки ЦБ (12,67%), то по данному займу на 31.01.2025 возникнет матвыгода, с которой надо будет исчислить налог.
Но иногда может получиться так, что матвыгода по займу в принципе не возникает. Покажем на примере.
Ставка ЦБ на дату заключения договора (22.06.2023) – 7,5%.
Ставка ЦБ на дату получения дохода (31.01.2025) – 21%.
Минимальное значение из указанных ставок – 7,5%.
Рассчитаем 2/3 от этого значения: 7,5% * 2/3 = 5%.
Поскольку ставка процента по договору займа 7% выше, чем 2/3 от ключевой ставки ЦБ (5%), то матвыгода по данному займу не возникает.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам
Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
- если физлицо является резидентом – 35%;
- если физлицо – нерезидент – 30%.
Таким образом, налог рассчитывается так:
| НДФЛ с матвыгоды | = | Сумма матвыгоды | * | Ставка НДФЛ |
|---|
Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода. Например, если заем выдан работнику, то при выплате ближайшей зарплаты. Но важно помнить, что удержать можно не более 50% от выплачиваемой физлицу суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Калькулятор не только посчитает налог, но и выдаст готовую справку-расчет материальной выгоды и НДФЛ.
Каковы налоговые обязанности кредитора по матвыгоде
Если заем физлицу выдала организация и выполняются вышеуказанные условия, при которых возникает облагаемая налогом матвыгода от экономии на процентах по займу, то именно организация-кредитор будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):
- ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
- удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
- перечислять удержанный налог в бюджет;
- ежеквартально отражать исчисленный доход и налог в 6-НДФЛ. Причем поскольку налог с резидентов удерживается по особой ставке 35%, необходимо будет заполнить отдельный раздел 2 со ставкой 35%;
- по итогам года подавать на физлицо справку о доходах.
Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего (например, заем выдан физлицу, которому деньги не выплачиваются), то по окончании года не позднее 25 февраля нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение подается путем отражения неудержанного налога в строке 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ и в соответствующей строке справки о доходах физлиц.
Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу
НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу денежного дохода, перечисляется в бюджет в общие сроки на КБК ЕНП (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- если налог удержан в период с 1-го по 22-е число месяца, то налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа этого месяца;
- если налог удержан с 23-го числа по последнее число месяца – то в срок не позднее 5-го числа следующего месяца;
- если налог удержан в период с 23-го декабря по последнее число года, то перечислить его в бюджет надо не позднее последнего рабочего дня года.
Удержанный налог необходимо отразить в уведомлении об исчисленных налогах, подаваемом не позднее 25-го числа месяца, 3-го числа следующего месяца либо не позднее последнего рабочего дня года соответственно.
НДФЛ и материальная выгода при займе от физического лица
Если физлицо получило беспроцентный заем от другого физического лица, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. То есть уплачивать НДФЛ по такому займу никому не нужно.
