Налоги с 2025 г.: изменения, новые ставки, УСН, НДФЛ, прибыль, имущество
В июле был принят огромный Закон № 176-ФЗ, вносящий не только мелкие, но и масштабные поправки в Налоговый кодекс. Большинство новшеств вступает в силу с 1 января 2025 г., но ознакомиться с ними надо уже сейчас. Это поможет подготовиться к изменениям, принять правильные решения относительно дальнейших действий, просчитать налоговые последствия хозяйственной деятельности в 2025 г.
Обратите внимание – ниже приведены ссылки на Налоговый кодекс в редакции, действующей с 1 января 2025 г. (в редакции Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Подробнее узнать обо всех новшествах вы сможете, послушав вебинар "Налоговая реформа 2024-2025", который пройдет 28 августа.
Прогрессивная шкала ставок по НДФЛ
Безусловно, самое главное новшество, которое всеми обсуждается, это то, что с 1 января 2025 г. начнет применяться прогрессивная шкала НДФЛ в отношении доходов резидентов по трудовым и гражданско-правовым договорам. Покажем ставки в таблице (п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ).
| Сумма дохода, руб. | Подоходный налог с 2025 г., сумма в руб. |
|---|---|
До 2 400 000 включительно | Доход * 13% |
От 2 400 001 до 5 000 000 включительно | 312 000 + (Доход – 2 400 000) * 15% |
От 5 000 001 до 20 000 000 включительно | 702 000 + (Доход – 5 000 000) * 18% |
От 20 000 001 до 50 000 000 включительно | 3 402 000 + (Доход – 20 000 000) * 20% |
От 50 000 001 | 9 402 000 + (Доход – 50 000 000) * 22% |
Исключения предусмотрены для граждан-резидентов, работающих в районах Крайнего Севера (см. ниже).
И сразу скажем, что аналогично будут облагаться доходы нерезидентов, работающих за границей:
- по трудовым договорам о дистанционной работе;
- по гражданско-правовым договорам при выполнении условий из п. 6.3 ст. 208 НК РФ. А это напомним, выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности через Интернет с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в России.
Ставки налога НДФЛ с дохода от работы в сложных климатических условиях
Доходы в виде оплаты труда, получаемые лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, решено облагать НДФЛ по более льготной ставке (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ). Правда, это касается не всего дохода, а лишь:
- дохода в части районных коэффициентов к зарплате за работу в перечисленных местностях (районах);
- процентной надбавки к зарплате за работу в перечисленных местностях (районах).
| Сумма дохода, руб. | Расчет налога, в руб. |
|---|---|
До 5 000 000 включительно | Доход * 13% |
От 5 000 001 | 650 000 + (Доход – 5 000 000) * 15% |
Налоговая база в данной ситуации определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).
Изменится ставка НДФЛ с дивидендов резидентов
С 2025 г. ставка НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резидентам, будет зависеть от суммы дохода (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). При доходе с начала года свыше 2 400 000 руб. с превышения придется заплатить налог по ставке 15%.
| Сумма дохода, руб. | Сумма НДФЛ, в руб. |
|---|---|
До 2 400 000 включительно | Доход * 13% |
От 2 400 001 | 312 000 + (Доход – 2 400 000) * 15% |
НДФЛ с дохода от продажи имущества
Безусловно, всем интересно, как будет облагаться НДФЛ доход от продажи недвижимого имущества или от получения имущества в дар (если нет освобождения от налога). Так вот гражданам – резидентам РФ налог придется платить по прогрессивной шкале (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
| Сумма дохода, руб. | Расчет суммы налога, в руб. |
|---|---|
До 2 400 000 включительно | Доход * 13% |
От 2 400 001 | 312 000 + (Доход – 2 400 000) * 15% |
Повышенные вычеты по НДФЛ на ребенка
С 2025 г. увеличены некоторые вычеты на детей, а также предельный размер для вычетов. Старые и новые показатели покажем в таблице (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
| Показатель | Было | Стало |
|---|---|---|
Вычет на второго ребенка | 1 400 руб. | 2 800 руб. |
Вычет на третьего и последующих детей | 3 000 руб. | 6 000 руб. |
Вычет на ребенка-инвалида, предоставляемый опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя | 6 000 руб. | 12 000 руб. |
Предельный размер дохода для вычета | 350 000 руб. | 450 000 руб. |
Причем из НК убрано требование о сборе с работников заявлений на вычеты на детей. То есть если у работодателя есть сведения о том, сколько у работника детей, каков их возраст, статус и т.д., то он должен автоматом предоставлять работнику вычет. В свою очередь, работник обязан уведомлять работодателя об изменении оснований для получения вычета.
Отметим, что многие ожидали освобождение от НДФЛ отдельных категорий граждан с детьми и небольшим доходом. Но в принятом Законе № 176-ФЗ никаких льгот для указанных семей нет.
НДФЛ-вычет для сдавших ГТО
Введен новый вычет по НДФЛ в размере 18 000 руб. за год для тех граждан, которые выполнили 2 условия (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- сдали нормы ГТО, соответствующие их возрастной группе, и получили знак отличия;
- прошли в соответствующем календарном году диспансеризацию.
Вычет может предоставить работодатель в любом месяце после подтверждения перечисленных условий.
Изменения по страховым взносам – 2025
С 1 января 2025 г. некоторые организации смогут применять пониженный тариф взносов – 7,6% с выплат работнику свыше МРОТ за месяц. Такой тариф будет доступен субъектам малого и среднего предпринимательства, у которых основной вид деятельности – «Обрабатывающие производства». Выручка от этого вида деятельности должна быть не менее 70% от общей выручки. Перечень кодов по ОКВЭД для этой льготы должно утвердить Правительство (п. 2.5, п. 13.2 ст. 427 НК РФ).
Новые ставки налога на прибыль с 2025 г.
С 2025 г. изменены ставки по налогу на прибыль (п. 1, 1.15 ст. 284 НК РФ):
- для обычных организаций в общем случае ставка налога на прибыль составит 25% вместо нынешних 20% (8% из них будет зачисляться в федеральный бюджет);
- для IT-компаний ставка налога будет равна 5% (налог зачисляется в федеральный бюджет). Напомним, сейчас такие компании не платят налог на прибыль, поскольку ставка составляет 0%.
Еще одно новшество по налогу на прибыль – коэффициент для учета в расходах затрат на НИОКР, определенные основные средства, а также приобретение определенных программ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, составит 2 вместо нынешних 1,5 (ст. 257, 262, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет, уменьшающий налог на прибыль. Но порядок его применения еще должно определить Правительство (ст. 286.2 НК РФ).
Повышена ставка налога на имущество и земельного налога для дорогой недвижимости
С 2025 г. по недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. возможно придется платить налог на имущество по ставке 2,5%. Точнее, это теперь максимум ставки в Налоговом кодексе, а значит, именно такую ставку вправе установить субъекты РФ региональными законами (п. 1.3 ст. 380, подп. 2.1 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Кроме того, по земельным участкам с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. земельный налог будет рассчитываться по ставке 1,5% вместо 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Такие повышенные ставки налогов будут действовать как в отношении организаций, так и физических лиц.
НДС при УСН с 2025 г.
Глобальные изменения ожидают упрощенцев. Конечно, самое важное новшество – все упрощенцы теперь становятся плательщиками НДС. Но есть исключение – если доход упрощенца за год не превышает 60 млн руб., то упрощенец автоматом получает освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
А вот для тех, кто под освобождение по НДС не попал, будут возможны 2 варианта уплаты НДС (п. 8 ст. 164, ст. 171 НК РФ):
- либо в общем порядке по ставке 20% (10% по определенным товарам, работам, услугам). При этом упрощенцы будут иметь право на вычет входного налога;
- либо в упрощенном порядке по ставке 5% (при доходах от 60 млн руб. до 250 млн руб.) или по ставке 7% (при доходе свыше 250 млн руб.). Но эта категория упрощенцев не имеет права на вычет входного НДС. То есть получается, что придется как бы заплатить дополнительный налог с оборота. Для применения этого варианта (пониженная ставка НДС без вычета входного налога) нужно будет подать в ИФНС специальное заявление.
Обратите внимание – при ввозе товаров на территорию РФ пониженные ставки НДС 5% или 7% не применяются (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Напомним, плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры, вести книги продажи и покупок, ежеквартально сдавать декларацию по НДС.
Кроме того, поменяются лимиты доходов, остаточной стоимости ОС и работников для целей применения УСН. Приведем их в таблице в сравнении с ныне действующими.
| Показатель | Было | Стало |
|---|---|---|
Лимит доходов за 9 месяцев, позволяющий перейти на УСН со следующего года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) | 149,51 млн руб. | 337,5 млн руб. (для перехода на УСН с 2025 г.) |
Лимит доходов за год для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) | 265,8 млн руб. | 450 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора |
Предельная остаточная стоимость основных средств (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | 150 млн руб. | 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора |
Лимит по средней численности работников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | 130 человек (если численность свыше 100 человек – применяется повышенная ставка налога при УСН) | 130 человек |
Повышенные ставки УСН при превышении определенных лимитов (ст. 346.20, п. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ) | Действуют, если доходы превысили 199,35 млн руб. или средняя численность работников составила свыше 100 человек, но менее 130 человек | Повышенных ставок нет |
Ставка НДФЛ для ИП на общем режиме налогообложения
С 2025 г. ИП, не перешедшие на спецрежим и уплачивающие с доходов НДФЛ, должны будут платить этот налог по повышенным ставкам. Ведь они в общем порядке применяют ставку из п. 1 ст. 224 НК РФ, а с 2025 г. в этом пункте указана прогрессивная ставка, зависящая от суммы дохода. Мы привели ее в разделе «Прогрессивная шкала ставок по НДФЛ».
Новые налоги с 2025 года: туристический налог
Все уже наслышаны, что с 2025 г. организациям и физлицам, имеющим средства размещения, включенные в определенный перечень, и оказывающим гостиничные услуги, придется платить туристический налог (ст. 418.2, 418.3 НК РФ). Налоговая ставка в 2025 г. – 1% от стоимости оказываемой услуги по проживанию, налоговый период – квартал (п. 1 ст. 418.5, 418.6 НК РФ). Также придется подавать налоговую декларацию (ст. 418.9 НК РФ).
Амнистия при дроблении бизнеса
Что такое дробление бизнеса? Это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в реальности являющихся группой лиц. При этом контроль за всеми осуществляется одними и теми же лицами. А цель такого дробления – исключительно или преимущественно занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов.
Добровольный отказ от дробления бизнеса – это исчисление налогов исходя из консолидированных доходов и других показателей по всей группе компаний.
Если организация в 2025 или 2026 гг. добровольно откажется от дробления бизнеса и сообщит об этом в ИФНС, то ей простят доначисления по налогам, пеням за периоды 2022 – 2024 гг. и простят штрафы за неуплату налогов (ст. 120 и 122 НК РФ), а также за непредставление деклараций (ст. 119 НК РФ) (п. 1, 2 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
