Новая порция налоговых поправок, внесенных в Налоговый кодекс Законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ 3976

Лето 2024 г. было богато на налоговые поправки. О большинстве из них мы уже рассказали. Теперь очередь изменений, внесенных Законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в Налоговый кодекс. Усовершенствовали налоговое администрирование, ввели ряд дополнительных мер поддержки, увеличили сумму фиксированных взносов ИП и не только.

Получение электронных документов из ИФНС

С 5 февраля 2025 г. начнет действовать следующее правило. Документ, направленный налоговой инспекцией налогоплательщику по ТКС, будет считаться полученным налогоплательщиком на 6-й рабочий день со дня его отправки. Даже если в действительности налогоплательщик не открыл программу и не видел этот документ.

Дата отправки документа будет подтверждаться оператором ЭДО. Указанное подтверждение оператор должен будет выслать в ИФНС не позднее дня, следующего за днем направления документа налогоплательщику (п. 8 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Правда, есть одна важная деталь. Такое правило вводится лишь в отношении налогоплательщиков, обязанных представлять декларации в электронной форме. А это напомним (п. 3 ст. 80 НК РФ):

• налогоплательщики с со среднесписочной численностью работников за прошлый календарный год более 100 человек;
• налогоплательщики НДС.

Поскольку требования и уведомления, направленные налоговой инспекцией, автоматом считаются полученными налогоплательщиком, ему более не потребуется отправлять в ответ на письмо из налоговой квитанцию о приеме электронного документа. И поэтому отменили блокировку банковских счетов за ненаправление такой квитанции (п. 20 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Пени в 2024 г. взыщут по льготной ставке

Продлили на 2024 г. льготный порядок начисления пеней по налогам и страховым взносам. Так, в 2024 г. независимо от периода просрочки уплаты налога пени будут рассчитываться исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ (п. 19 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Напомним, что обычный порядок – это начисление пеней с 31-го дня просрочки исходя из 1/150 ставки ЦБ (то есть через месяц просрочки пени будут в 2 раза выше).

Новый порядок расчета пеней должны применить автоматом. То есть налоговая инспекция самостоятельно пересчитает пени за 2024 г. И у налогоплательщика должно увеличиться сальдо ЕНС.

Требования на уплату маленьких налоговых долгов направят позднее

Налоговый орган будет отправлять налогоплательщикам налоговые уведомления, только если общая сумма налогов составляет не менее 300 руб. (п. 12 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Ранее минимальная сумма долга для целей составления налоговых уведомлений составляла 100 руб.

Кроме того, скорректировали правила отправки требований об уплате долгов менее 3 000 руб. Теперь такие требования будут направлять не позднее года со дня, когда отрицательное сальдо ЕНС превысит 500 руб. (п. 18 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Иными словами, со дня, когда накопится налоговый долг, превышающий 500 руб.

Единую (упрощенную) налоговую декларацию придется сдавать реже

Изменили сроки подачи единой (упрощенной) налоговой декларации или ЕУД. Напомним, подать такую декларацию могут налогоплательщики, у которых (п. 2 ст. 80 НК РФ):

• не было движения денежных средств на банковских счетах (в кассе);
• не было объекта налогообложения по каким-то налогам.

Так вот до внесения поправок в НК ЕУД нужно было подавать ежеквартально.

А с 2025 г. ЕУД подается (п. 22 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ):

• по налогу на прибыль организаций – не позднее 20-го числа первого месяца второго квартала, следующего за налоговым периодом, в котором в последний раз были операции, в результате которых было движение денег по банковским счетам либо кассе, а также в котором последний раз были объекты налогообложения по налогу на прибыль;
• по остальным налогам – не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором было движение денег или объекты по налогам.

То есть подавать ЕУД ежеквартально не придется.

Также изменили правила камеральной проверки единой (упрощенной) декларации. В частности, закреплено, что организация не может ликвидироваться до тех пор, пока не будет закончена камеральная проверка поданной ЕУД (п. 27 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Налоговый мониторинг станет доступнее

Снижены суммовые пороги для желающих перейти на налоговый мониторинг. Теперь лимиты такие (п. 32 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ):

• сумма уплаченных налогов не менее 80 млн руб.;
• сумма доходов не менее 800 млн руб.;
• сумма активов не менее 800 млн руб.

Поправки по НДФЛ для налоговых агентов

Сейчас налоговые агенты, которые не имеют возможности удержать НДФЛ из доходов физлиц до конца налогового периода, должны по итогам этого года сообщить в ИФНС о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ). Но с 2025 г. порядок будет иным. Налоговый агент должен будет извещать ИФНС о невозможности удержания налога, только если налог не удалось удержать до 31 января следующего года (п. 22 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Поясним эту поправку на примере.

О ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ из доходов физлица, рассказывает главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова.

Посмотреть полностью вебинар: "Налоговая реформа 2024–2025: что поменять уже сейчас и к чему готовиться с 1 января"

Еще одно изменение для налоговых агентов по НДФЛ следующее. С 2025 г. налоговые агенты при исчислении налога с доходов физлиц должны будут учитывать документально подтвержденные расходы физлица, если физлицо об этом попросит письменным заявлением. Физлицо должно будет предоставить оригиналы или заверенные копии документов о расходах, а также об оплате расходов. Если физлицо представит оригиналы документов, то налоговый агент должен будет сделать заверенные копии и хранить их в течение 5 лет (п. 22 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Изменили порядок расчет матвыгоды по займам

1. При расчете материальной выгоды по займам, выданным взаимозависимым физлицам либо работникам, организация должна будет использовать ключевую ставку ЦБ, выбирая из минимума ставки:

• на дату фактического получения доходов (то есть на последнее число каждого месяца, пока действует заем);
• на дату заключения договора займа (а если ставка по договору меняется, то на дату последнего соответствующего изменения договора) (п. 12 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Это правило распространили на период с 1 января 2024 г. То есть если организация выдала заем в 2024 г. или ранее, то ей возможно придется скорректировать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды за месяцы 2024 г.

1. С 2025 г. нужно будет определять матвыгоду по займам, выданным физлицам организациями или предпринимателями, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю физлица – заемщика (п. 12 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Социальный вычет на недееспособных детей

Физлица смогут получать социальный вычет на оплату медицинских услуг и покупку лекарств, потраченных на недееспособных детей вне зависимости от их возраста (то есть и на совершеннолетних тоже). Причем это правило распространили на доходы, полученные с 1 января 2024 г. (п. 19 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Поправки по налогу на прибыль

В 2025 – 2027 г. курсовые разницы по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте можно будет признавать в доходах и расходах только на дату исполнения требования (погашения обязательства). Признавать курсовые разницы ежемесячно не требуется (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред., действующей с 1 января 2025 г.). Иными словами, особый порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц продлен еще на несколько лет.

Поправки для упрощенцев

Для организаций, применяющих УСН либо собирающихся перейти на этот спецрежим, внесли небольшую поправку. Так, при расчете лимита остаточной стоимости ОС для определения права на спецрежим с 2025 г. не надо будет учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования, утвержденного в специальном перечне Правительства (п. 62 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Новые размеры и сроки уплаты фиксированных взносов ИП

1. С 2025 г. ожидаемо вырастут суммы фиксированных страховых взносов, которые ИП платят за себя (п. 84 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Кстати, уже утверждены размеры взносов на 2026 и 2027 гг., и они еще выше (п. 84 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

2. Срок уплаты фиксированных взносов перенесли с 31 декабря на 28 декабря (п. 85 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Это правило действует с 2025 г. То есть за 2024 г. взносы можно заплатить не позднее первого рабочего дня 2025 г., то есть не позднее 9 января 2025 г. А вот уже взносы за 2025 г. придется платить не позднее 28 декабря 2025 г.

3. Зафиксировали, что ИП без работников, которые не работали в период военной службы по призыву или по контракту, могут подать в ИФНС заявление об освобождении от уплаты страховых взносов в течение 3-х лет с даты возникновения права на освобождение (п. 84 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Ранее такой срок установлен не был.

4. Еще одно изменение коснулось порядка расчета базы для исчисления 1%-ных взносов предпринимателями на общем режиме налогообложения. Уточнено, что они рассчитывают взносы от разницы между полученным доходом и профессиональными налоговыми вычетами, указанными в статье 221 НК РФ. Но при этом в сумму вычетов не включаются фиксированные взносы на ОМС и ОПС (п. 84 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Срок уплаты авансов по НДФЛ предпринимателями

Теперь предприниматели на общем режиме налогообложения могут заплатить авансовые платежи по НДФЛ чуть позже – не позднее 28-го числа, следующего за истекшим I кварталом, полугодием или 9 месяцами (п. 24 ст. 2 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Ранее срок был – 25-е число. То есть сроки стали едиными для большинства налогов.