Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 19 за 2017 г.
Возврат переплаченных налогов
Шаг 1. Проверьте, не истек ли срок обращения за переплатой
Поскольку если он истек, то обращаться за возвратом нужно уже не в ИФНС, а в суд. Правда, только если и для этого не упущено время.
| Процедура возврата | Излишне уплаченный налог | Излишне взысканный налог |
| Срок, в течение которого можно обратиться в ИФНС за возвратом переплаты | В течение 3 лет, исчисляемых: •если переплата возникла из-за того, что уплаченные авансовые платежи превысили сумму налога за год, — со дня подачи декларации за годОпределение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309; •если переплата — это НДС к возмещению на основании декларации (и вы не успели подать заявление о возврате налога до принятия ИФНС решения о возмещении НДС, чтобы вернуть налог в порядке ст. 176 НК РФ), то со дня принятия ИФНС решения о возмещении НДС по окончании камеральной проверки декларациип. 14 ст. 78, пп. 1, 2, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ; Постановление 9 ААС от 11.04.2016 № 09АП-9087/2016; •если переплата возникла по иным причинам — со дня уплаты налогап. 7 ст. 78 НК РФ | В течение 1 месяца со дня, когда стало известно об излишнем взыскании (например, день отмены решения ИФНС ею самой или вышестоящим налоговым органом, день вступления в силу решения суда и др.)п. 3 ст. 79 НК РФ |
| Срок на обращение в суд за возвратом в случае пропуска срока на подачу заявления в ИФНС | В течение 3 лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплате налога или факте его излишнего взысканияп. 3 ст. 79 НК РФ; п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 | |
Шаг 2. Сверьте с ИФНС данные о переплате
Если у вас есть недоимка по налогу (пеням, штрафу) того же вида, что и переплата, то возврат переплаты возможен только после ее зачета в счет недоимкип. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. При этом зачет по видам платежей означает, что федеральные налоги (пени и штрафы по ним) могут зачитываться лишь в счет федеральных, региональные — в счет региональных, а местные — в счет местных (см. с. 77)п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. ИФНС вправе произвести такой зачет самостоятельнопп. 5, 9 ст. 78 НК РФ. Соответственно, когда переплата и недоимка числятся по налогам (пеням, штрафам) разного вида, то инспекция должна вернуть переплату, несмотря на наличие недоимки, в полной излишне уплаченной или взысканной сумме.
Внимание
Излишне взысканные суммы налоговых платежей (принудительно списанные со счета либо добровольно уплаченные по требованию или решению ИФНСПостановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11) можно лишь вернуть. Их зачет в счет предстоящих платежей не предусмотренп. 1 ст. 79 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293.
Если вы попросите ИФНС вернуть большую сумму переплаты, чем числится по данным инспекции, то она вернет вам ваше заявление без исполнения и предложит пройти сверкупп. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.
Поэтому, чтобы убедиться в том, что ваши данные совпадают с данными ИФНС и указанных «принудительных» зачетов не было, лучше сразу запросить в инспекции:
•или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Ее выдадут в течение 5 рабочих днейподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@;
•или акт сверки. Его выдадут в срок не более 15 рабочих днейподп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.
Шаг 3. Подайте заявление в ИФНС
Составьте заявление о возврате налога по утвержденной ФНС форме и подайте его в инспекцию по месту вашего учетап. 2 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1); приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Форма единая как для излишне уплаченных, так и для излишне взысканных платежей.
Укажите в заявлении реквизиты счета, на который вы хотите получить деньги, и приложите документы, подтверждающие переплату (справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. д.).
В случае учета в нескольких ИФНС (в частности, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимости) заявление подают, как правило, в ту инспекцию, в которой возникла переплата.
Подать заявление можно или на бумаге (лично или письмом по почте), или в электронной форме (через оператора или личный кабинет)п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ.
Шаг 4. Ждите принятия решения и возврата денег
Подав заявление, ожидайте, когда ИФНС примет решение по нему и вам поступят деньги на счет. При этом сроки установлены следующие.
| Процедура возврата | Излишне уплаченный налог | Излишне взысканный налог |
| Срок принятия ИФНС решения о возврате | В течение 10 рабочих днейп. 8 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949, от 03.07.2013 № 03-02-08/25502; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98: •или со дня получения вашего заявления о возврате; •или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИНФС; •или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-месячного срока, установленного для такой проверки), если переплата возникла в результате подачи декларации с уменьшенной суммой налога, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (истечения установленного для такой проверки срока) | В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления о возвратеп. 2 ст. 79 НК РФ |
| Срок направления ИФНС поручения на возврат органу казначейства | После принятия решения о возврате, но до истечения 10-дневного срока, установленного для принятия такого решенияп. 8 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ | |
| Срок сообщения налогоплательщику о принятом решении | В течение 5 рабочих дней со дня принятия решенияп. 9 ст. 78 НК РФ | Обязанность сообщать не предусмотрена. Хотя форма сообщения утверждена единая и по излишне уплаченным, и по излишне взысканным налогамприложение № 4 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ |
| Срок поступления денег на счет | В течение месяцап. 6 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949, от 03.07.2013 № 03-02-08/25502; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98: •или со дня получения заявления; •или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-месячного срока, установленного для такой проверки), когда заявление подавалось вместе с декларацией или до окончания ее проверки (истечения установленного для такой проверки срока) | В течение месяца со дня получения заявленияп. 5 ст. 79 НК РФ |
Если решение о возврате (об отказе в возврате) вы не получили и оно вам необходимо, то запросите в ИФНС его копию, она обязана ее выдатьподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Шаг 5. Проверьте сумму процентов, если они полагаются
Если они вам причитаются, то ИФНС должна их выплатить автоматически, без вашего участияпп. 10, 12 ст. 78, пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ. Но если проценты все-таки не перечислены, то потребуйте их. Для этого подайте заявление (жалобу) в свободной форме.
| Процедура возврата | Излишне уплаченный налог | Излишне взысканный налог |
| Когда налогоплательщику полагаются проценты | В случае нарушения срока возврата денегпп. 10, 12 ст. 78 НК РФ. Соответственно, проценты начисляются на сумму, не возвращенную в срок | Такая переплата всегда возвращается с процентами (на всю излишне взысканную сумму). Причем проценты начисляются, даже если переплата была не возвращена, а зачтена в счет недоимкипп. 5, 7, 9 ст. 79 НК РФ; Письмо ФНС от 21.09.2011 № СА-4-7/15431 |
| Период, за который полагаются проценты | Со следующего дня после истечения месячного срока возврата переплаты по день фактического возврата на счетпп. 2, 5 ст. 6.1, п. 10 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-05-04-03/45570 | Со дня, следующего за днем взыскания (добровольной уплаты), по день фактического возврата на счет (зачета в счет недоимки)п. 5 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@ |
| Срок перечисления процентов | Перечисляются одновременно с суммой переплатып. 12 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ. Оставшаяся часть процентов тоже должна поступить на счет оперативно. Так, получив от органа казначейства сообщение о возврате переплаты, ИФНС в течение 3 рабочих дней направит в ответ решение по доначисленным процентам и поручение на их возврат, которое орган казначейства должен исполнить в течение 3 рабочих днейпп. 11, 12 ст. 78, п. 7 ст. 79 НК РФ; п. 27 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н | |
Сумма процентов к выплате рассчитывается такпп. 3.2.7, 3.3.7, 3.3.8 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@:
А вот за просрочку выплаты вам процентов никакой неустойки уже не полагаетсяПостановление ФАС ПО от 27.01.2014 № А55-6474/2013.
* * *
Если вы пропустили срок на обращение в ИФНС за возвратом переплаты, то подать соответствующее заявление в суд можно только после того, как ИФНС откажет вам в возврате (не ответит вам), а вышестоящий налоговый орган оставит решение инспекции в силе (либо также не ответит)п. 2 ст. 138 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10.
