Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2020 г.

НОВОЕ ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Для фруктов и ягод, которые продавались последние 3 месяца 2019 г., Налоговым кодексом была предусмотрена пониженная ставка НДС. Однако не хватало конкретного перечня: какие именно фрукты-ягоды достойны ставки 10%, а какие — нет. Правительство в последний день 2019 г. утвердило такой перечень. Посмотрим, что теперь делать продавцам фруктов и ягод.

Появился перечень фруктов и ягод, облагаемых 10%-м НДС

Перечни товаров, облагаемых по ставке НДС 10% при ввозе и при продаже на территории РФ, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Каким фруктам к новому году подарили пониженную ставку

С 01.10.2019 изменился список продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%Закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ. Так, реализация фруктов и ягод (включая виноград) облагается по ставке НДС 10%, а не 20%, как раньше.

Однако для пониженной ставки НДС важно не только упоминание товаров в п. 2 ст. 164 НК, но и их соответствие кодам по ОКПД2 (ТН ВЭД) из специальных правительственных перечнейутв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее — Постановление № 908). Один перечень — для реализации товаров в России, другой — для ввоза товаров на территорию РФ.

В течение IV квартала 2019 г. (в ожидании изменений в перечни) продавцы ягод и фруктов вели себя по-разному. Чаще всего облагали их по обычной ставке НДС 20%. Но были и те, кто, ориентируясь на проект поправок в Постановление № 908, разработанный Минсельхозом, продавали со ставкой НДС 10% фрукты (к примеру, яблоки и груши) и ягоды (к примеру, клубнику, малину, смородину).

Справка

«Ввозной» и «внутренний» перечни товаров, на которые распространяется 10%-я ставка НДС, не идентичныутв. Постановлением № 908. То есть может быть, к примеру, такая ситуацияОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119:

•при ввозе товара в РФ надо платить НДС по ставке 20% — поскольку кода товара по ТН ВЭД нет в «ввозном» перечне;

•при дальнейшей реализации на внутреннем рынке тот же самый товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10% — поскольку его название и код по ОКПД2 есть во «внутреннем» «10%-м» перечнеутв. Постановлением № 908.

К новому году изменения в «10%-е» перечни продовольственных товаров наконец-то были приняты 31.12.2019Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1952. Правда, как и предполагалось, распространяются они на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.

В оба перечня кодов видов продовольственных товаров внесеныутв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее — Постановление № 908):

•новые разделы «Фрукты и ягоды (включая виноград)», в которых поименованы, в частности, яблоки, груши, арбузы, дыни, фрукты тропические, плоды цитрусовых культур, рассада ягодных культур и ягоды дикорастущие;

•в раздел «Масло растительное» исключение в отношении масла пальмового, реализация которого теперь облагается НДС по ставке 20%.

По разъяснениям Минфина, присвоение продукции кода по ОКПД2 можно подтвердить имеющейся документацией на эту продукциюПисьмо Минфина от 10.12.2019 № 03-07-07/96221. В том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в рамках Закона «О техническом регулировании»Закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ.

Что теперь делать продавцам фруктов и ягод

Компании и ИП могут пересчитать НДС по включенным в перечень фруктам и ягодам, если они были реализованы/ввезены в IV квартале 2019 г. с использованием неправильной ставки налога. Посмотрим, в каких ситуациях это возможно и имеет смысл.

Ситуация 1. Продавец выставлял счета-фактуры по фруктам и ягодам со ставкой 20%, а теперь оказалось, что эти продукты попали в «10%-й» перечень.

В таком случае продавец может договориться с покупателем об исправлении товарных накладных и счетов-фактур.

Если в результате пересчета общая стоимость ягод и фруктов (с учетом НДС) не изменится, покупатель, являющийся НДС-плательщиком, наверняка будет против такого пересчета. Ведь он сможет принять к вычету меньшую сумму НДС. А значит, будет вынужден заплатить в бюджет больше налога по итогам IV квартала.

Компании и ИП, продававшие в IV квартале 2019 г. фрукты и ягоды в розницу и начислявшие при этом НДС по ставке 20%, пересчитывать с такой реализации налог по ставке 10% не вправе

Если же в результате пересчета общая стоимость ягод и фруктов уменьшится, то покупателю такой пересчет может быть выгоден. Надо сразу определиться, будет продавец в такой ситуации возвращать разницу покупателю или она будет учтена в качестве аванса под следующие поставки. Как видим, в этом случае у продавца нет особого стимула для пересчета. Проще оставить все как есть.

Если все-таки решено сделать пересчет, исправленный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж или в дополнительном листе к ней. Если это произошло до окончания срока подачи НДС-декла­рации за IV квартал 2019 г. (то есть до 27.01.2020), то такая декларация должна быть составлена уже с учетом пересчета НДС по реализованным фруктам.

Если же исправленный счет-фактура составлен и зарегистрирован после сдачи декларации за IV квартал 2019 г., то лучше подать уточненку. Даже если в результате внесенных изменений итоговая сумма НДС уменьшилась, а не увеличиласьп. 1 ст. 81 НК РФ. Ведь покупатель заявит вычет по исправленному счету-фактуре и программа налоговиков должна найти этот счет-фактуру в декларации продавца.

Ситуация 2. Фрукты и ягоды продавались в IV квартале 2019 г. в розницу. В таком случае полученный от покупателей 20%-й НДС по ним надо уплатить в бюджет — тут уж ничего пересчитать не получится.

Ситуация 3. Фрукты и ягоды, попавшие в льготный перечень, ввозились в Россию в IV квартале 2019 г. с уплатой НДС по ставке 20%. Можно попробовать пересчитать ввозной НДС, уплаченный таможне или налоговой службе (если товар ввозился из стран ЕАЭС). Однако плательщикам НДС такой пересчет может быть неинтересен, поскольку ввозной НДС можно просто заявить к вычету.

А импортерам фруктов и ягод, которые права на вычет не имеют, пересчет ввозного НДС по ставке 10% может пригодиться. К ним относятся, к примеру, упрощенцы и плательщики ЕНВД. Ведь они обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров в РФ, а вот к вычету предъявить его не могутп. 1 ст. 171, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10. Правда, его можно учесть в расходах при применении «доходно-расходной» УСН. А вот на «доходной» упрощенке и ЕНВД ввозной НДС никак не снизит другие налоги.

Для того чтобы добиться пересчета НДС и возврата налога, если товар ввозился не из стран ЕАЭС, надо будет составить уточненную декларацию на товары (таможенную декларацию). Приложите к декларации документы, подтверждающие уплату НДС, а также обоснование для уменьшения этого налога.

Напишите письмо в произвольной форме с описанием сложившейся ситуации:

•конкретные товары (фрукты, ягоды) были ввезены в IV квартале 2019 г., а затем вступили в силу изменения в перечень товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, распространяющиеся на операции по ввозу товаров начиная с 01.10.2019;

•вследствие чего вы имеете право на пересчет ввозного НДС по ставке 10% (вместо примененной ранее ставки 20%).

Одновременно можно подать в таможенный орган заявление на возврат излишне уплаченного НДСпп. 32—36 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 49.

Разберемся теперь, можно ли пересчитать и вернуть часть НДС, уплаченного по ставке 20% при ввозе в течение IV квартала 2019 г. фруктов и ягод из ЕАЭС. Договор о ЕАЭС и утвержденный им порядок взимания косвенных налогов не оговаривают каких-либо правил пересчета НДС в случае изменения ставки задним числомприложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). Однако этот порядок предусматривает подачу как уточненного заявления о ввозе товаров (взамен ранее представленного), так и уточненной налоговой декларации (взамен ранее сданной декларации по косвенным налогам)пп. 20, 21 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Уточнение НДС по товарам, импортированным из стран ЕАЭС, после уменьшения ставки налога

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Изменения в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%утв. Постановлением № 908, внесенные Постановлением Правительства РФ от 31.12.2019 № 1952, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 г.

Поэтому если при ввозе в IV квартале 2019 г. из стран ЕАЭС фруктов и ягод был исчислен и уплачен в бюджет НДС по ставке 20%, то импортер по собственному желанию может:

•пересчитать НДС по ставке 10% — если такие фрукты и ягоды теперь поименованы в правительственном перечне;

•составить уточненное заявление о ввозе товаров;

•составить уточненную декларацию по косвенным налогам за соответствующий месяц;

•написать заявление на возврат или зачет излишне уплаченного налога.

Если же импортер не желает делать пересчет НДС, то он может в обычном порядке принять к вычету НДС, исчисленный по ставке 20% и уплаченный при ввозе фруктов и ягод в IV квартале 2019 г.

Ситуация 4. Фрукты и ягоды в течение IV квартала 2019 г. продавались со ставкой 10%, однако в льготный перечень они не попали. К примеру, это относится к продаже бананов — им отказано в пониженной ставке НДС. Если кто-то из продавцов реализовывал их, считая НДС по ставке 10%, такую ошибку надо исправить. Причем неважно, продавались бананы оптом или в розницу.

Если продавец не пересчитал НДС до подачи декларации за IV квартал 2019 г., придется подавать уточненку, предварительно уплатив недоимку и пени (если это требуется)статьи 51, 81 НК РФ.

Действия покупателей

У тех, кто приобретал/ввозил фрукты и ягоды в IV квартале 2019 г., не должно быть сложностей с принятием к вычету НДС, даже если он был исчислен по ставке 20% вместо 10%. Ведь такая ситуация произошла из-за задержки с появлением перечня. И на дату выписки счета-фактуры продавец, выставивший этот счет, не допустил никакой ошибки.

С 01.10.2019 льготная ставка НДС при реализации пальмового масла не применяется. Налог начисляется по ставке 20%, и спорить бесполезно

В схожих ситуациях Минфин придерживался такой же точки зрения. К примеру, когда задним числом менялся перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке: если до появления изменений применялась обычная ставка, продавец мог ничего не пересчитыватьПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391. Соответственно, к покупателям тоже не было претензий по вопросам НДС-вычетов по счетам-фактурам с обычной ставкой НДС.

А вот в 2020 г. надо внимательно следить за тем, чтобы продавец указывал в счетах-фактурах верную ставку налога. К примеру, по яблокам и грушам надо применять ставку 10%, а по бананам — 20%. Иначе у покупателя могут быть проблемы с вычетом входного налога: по общему правилу ошибка в ставке НДС является существеннойст. 169 НК РФ.

В случае если покупатель все же получил от поставщика исправление к счету-фактуре по приобретенным у него в IV квартале 2019 г. фруктам и ягодам, то нужно:

•зарегистрировать такой исправленный счет-фактуру:

—или в книге покупок за IV квартал 2019 г. — если декларация за этот квартал еще не сдана;

—или в доплисте к ней — если декларация уже направлена в ИФНС;

•подать уточненную НДС-декла­рацию за IV квартал 2019 г., если первоначальная была сдана без учета полученных от продавцов исправленных счетов-фактур. Если по итогам уточненки будет сумма НДС к доплате, то перед ее направлением в ИФНС по общему правилу надо доплатить налог и уплатить пенип. 1 ст. 81 НК РФ.

* * *

Напомним, что по продажам пальмового масла, относящимся к IV кварталу 2019 г., надо уплатить в бюджет НДС по ставке 20% независимо от того, кому оно было реализовано: розничным покупателям, предпринимателям или организациям. На этот счет вряд ли у кого-то были сомнения: с 01.10.2019 в НК прямо закреплено, что реализация пальмового масла не может облагаться по льготной ставке.