Товары на таможенном складе: правила НДС-обложения
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Помещение товаров под процедуру таможенного склада. Таможенный склад — таможенная процедура, в рамках которой помещенные под нее товарыпп. 1, 2 ст. 155, подп. 1 п. 2 ст. 156, п. 4 ст. 158 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ:
•сохраняют статус иностранных товаров;
•должны размещаться на таможенном складе и не могут использоваться по своему функциональному назначению;
•освобождаются от уплаты всех ввозных платежей, включая НДС, при соблюдении условий их помещения и использования в рамках этой процедуры.
Таким образом, при ввозе в Россию товаров и их помещении под таможенную процедуру таможенного склада не нужно уплачивать НДС.
Выпуск товаров для внутреннего потребления. Обязанность по уплате ввозного налога возникнет при завершении действия процедуры таможенного склада — когда товары помещаются под иную ввозную таможенную процедуруподп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС. Например, под процедуру выпуска для внутреннего потребленияп. 1 ст. 134 ТК ЕАЭС. В этом случае такие товары облагаются НДС как товары, ввозимые на территорию России, и декларант должен уплатить ввозной налогп. 2 ст. 134, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842. Причем режим налогообложения, который применяет декларант (организация или ИП), не имеет значения. Ведь спецрежимники не освобождены от уплаты ввозного НДСп. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
Реализация товаров с таможенного склада. С товарами, помещенными под процедуру таможенного склада, до ее завершения могут совершаться сделки. В частности, их можно продатьп. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС. И тогда, если продавец — плательщик НДС (к примеру, применяет ОСН), надо решить, исчислять НДС с такой продажи или нет.
Разъяснения Минфина допускают два подхода к обложению НДС реализации товаров, помещенных на таможенный склад, до завершения этой процедуры:
•с одной стороны, Минфин разъяснил, что НДС-последствия сделок с такими товарами должны быть аналогичны тем, которые возникают по операциям с товарами, фактически не ввезенными на территорию РФ. Ведь они сохраняют статус иностранных товаровПисьмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842. Исходя из этого, реализация товаров с таможенного склада НДС облагаться не должнап. 1 ст. 147 НК РФ;
•с другой стороны, правда, применительно к несколько иной ситуации, Минфин указал на то, что статус товаров в таможенных правоотношениях («товары ЕАЭС» и «иностранные товары») для целей уплаты НДС с их реализации значения не имеетПисьмо Минфина от 26.11.2019 № 03-07-08/91667. Если исходить из этого, то реализация товаров с таможенного склада, находящегося в России, должна облагаться НДС в общем порядкеподп. 1, 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-07-08/236.
Поэтому мы обратились с этим вопросом к специалисту Минфина.
Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, НДС не облагается
  | ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаровп. 2 ст. 155 ТК ЕАЭС. Поэтому по операциям с такими товарами налоговые последствия по НДС аналогичны тем, которые возникают по операциям с товарами, фактически не ввезенными на территорию РФ.
СледовательноПисьмо Минфина от 17.01.2019 № 03-07-08/1842:
•при выпуске таких товаров для внутреннего потребления они подлежат налогообложению как товары, ввезенные на территорию РФ, и декларант обязан уплатить ввозной НДСподп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 4 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ;
•при передаче прав владения такими товарами одним российским лицом другому российскому лицу до завершения процедуры таможенного склада не возникает объекта налогообложения по НДС. Ведь местом их реализации не признается территория РФп. 5 ст. 158 ТК ЕАЭС; п. 1 ст. 147 НК РФ.
Получается, что начислять НДС при реализации товаров, размещенных на таможенном складе, все-таки не нужно. И кстати, этот подход к налогообложению реализации таких товаров после нашего запроса уже закрепили в Письме МинфинаПисьмо Минфина от 10.11.2023 № 03-07-08/107015.
А вот покупателю товара, находящегося на таможенном складе, для его растаможки и выпуска в свободное обращение придется уплатить налог таможне. Независимо от применяемого им режима налогообложенияподп. 1 п. 1 ст. 161 ТК ЕАЭС; подп. 1 п. 1 ст. 151, п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
* * *
Как видим, при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру таможенного склада не нужно платить ввозной НДС. А при продаже этих товаров не возникает объекта налогообложения в виде реализации, поэтому продавцу не нужно оформлять счета-фактуры по таким сделкамп. 3 ст. 169 НК РФ.
Вместе с тем, если декларант завершит процедуру таможенного склада, например процедурой выпуска для внутреннего потребления, ему придется уплатить ввозной налог. В этом случае и последующая реализация таких товаров, прошедших таможенное оформление в РФ с уплатой ввозного налога, будет облагаться НДС в общем порядкеПисьмо Минфина от 02.05.2023 № 03-07-08/40144.
