Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2020 г.
Содержание журнала № 3 за 2020 г.
Что Интернет расскажет налоговикам о компании
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Об имуществе, за которое надо платить налог
Налогом на имущество облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучетап. 1 ст. 374 НК РФ. Если имущество пригодно к использованию, то есть отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01, компания должна принять его к бухучету как ОС и платить за него налог на имущество независимо от факта госрегистрации прав на негоПисьмо Минфина от 01.10.2015 № 03-05-05-01/56284.
Инспекторы для целей начисления налога на имущество будут исходить из фактического начала использования его в бизнесе. Логика простая: если вы получали доход от имущества, значит, оно соответствовало понятию ОС. Как доказательство такого использования суд может принять в числе прочего размещение рекламы или другой информации в Интернете.
Например, из Интернета и СМИ налоговики узнали о начале работы банно-оздоровительного комплекса, за который компания не платила налог. Хотя на объекте еще велись работы по благоустройству, компания начала использовать в деятельности часть помещений. А к бухучету в качестве ОС их не приняла. Суд признал доначисление налога на имущество правомернымПостановление АС ВВО от 15.05.2017 № Ф01-1432/2017.
Недавно очень ощутимо выросли штрафы за отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию объектов капстроительства. Об этом мы писали:
В другом случае компания разместила в Интернете информацию о дате открытия торгового центра и отеля. В это же время в торговом центре открылись кафе, ресторан и контактный зоопарк. Договоры аренды площадей в ТЦ были заключены с указанной в Интернете даты открытия, было организовано проведение праздника и мероприятий, связанных с открытием. С этого же времени компания получала арендную плату за гостиничный комплекс, который принимал постояльцев, был заключен договор на сервисное обслуживание вентиляционного оборудования в отеле.
То есть ТЦ и отель использовались в деятельности, несмотря на то что у организации не было даже разрешений на ввод их в эксплуатацию. Налоговики посчитали, что компания умышленно не включила спорную недвижимость в базу по налогу на имущество, и суд их поддержал. Судьи отметили, что отсутствие правоустанавливающих документов на объект недвижимости не повод не платить налогПостановления АС ПО от 03.03.2017 № А65-20105/2015, от 26.05.2016 № Ф06-8274/2016.
Справка
Сам по себе факт получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности на него не означает, что недвижимость готова к использованию в деятельности компании. Если, к примеру, в здании ведутся отделочные работы, то объект, отвечающий признакам ОС, возникает только по их завершении. Значит, до этого включать его в базу по налогу на имущество не нужноПостановление Президиума ВАС от 16.11.2010 № ВАС-4451/10.
О подконтрольной фирме, которой «ушли» выручка и активы
Как известно, недоимку, которая образовалась по итогам проверки и числится за компанией больше 3 месяцев, налоговики могут взыскать с зависимой (дочерней) фирмы, если окажется, что основная компания перевела на нее выручку или передала ей деньги и другое имущество. Важно, что взыскать недоимку за счет переданных зависимому лицу активов налоговики могут, если такая передача произошла после того, как должник узнал о назначении выездной или о начале камеральной проверки. Это справедливо и для обратной ситуации — когда дочерняя фирма переводит выручку и имущество в основную организациюп. 2 ст. 45 НК РФ.
Внимание
Перерегистрация сайта с должника на другую компанию может послужить одним из доказательств их взаимозависимостиПостановление АС МО от 02.10.2017 № Ф05-8540/2017.
Суд может признать компании зависимыми и по иным основаниям, в частности в случае их согласованных действий, направленных на уклонение от погашения недоимки. Доказать такую иную зависимость налоговикам как раз и может помочь информация из Интернета. К примеру, если на интернет-сайтах компаний указаны одни и те же номера телефонов для связи, то это существенный аргумент в пользу налоговиков. Если же на сайте фирмы, созданной буквально на днях, рассказывается о бизнесе с десятилетней историей, то это наверняка убедит суд в тесной взаимосвязи между должником и новой компаниейПисьмо ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@; Определение ВС от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003; Постановления АС ЦО от 17.04.2018 № Ф10-534/2018; АС МО от 14.07.2017 № Ф05-9512/2017, от 04.04.2017 № Ф05-3660/2017.
Реклама в Интернете может привлечь внимание не только новых клиентов, но и сотрудников ИФНС, выявляющих используемое в бизнесе, но не учтенное в налоговых целях имущество
А в делах с участием известной сети ресторанов украинской кухни налоговики, чтобы доказать перевод деятельности компании на фирму, созданную после выездной проверки, изучили всю доступную информацию об основателе сети, размещенную в Интернете. Им помогли статьи и материалы с его личного сайта и других интернет-ресурсов, где рассказывалось, какие именно рестораны входят в сеть, как организовано управление ими. В одном из судебных решений даже приведена выдержка из статьи с прямой речью бизнесмена о своем ресторанном бизнесе: «Пять лет ежедневно приходил на работу. Теперь все может без меня крутиться. В последнее время работаю в свободном режиме. Сделал управляющую компанию, поставил директоров, службу контроля...».
Так, в одном случае инспекция обратила внимание на то, что новая фирма арендовала то же помещение, использовала в основном труд тех же наемных работников и была учреждена гражданином, который уже был участником нескольких компаний, входящих в ресторанную сеть. У фирм, согласно данным сетевого сайта, был один контактный телефон. Суды всех инстанций признали компании зависимыми и поддержали требование налоговиков о взыскании недоимки с нового юрлицаПостановление 9 ААС от 12.10.2018 № 09АП-45894/2018 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 07.05.2019 № Ф05-1832/2019).
А в другом деле, связанном с этой же ресторанной сетью, сведения из Интернета помогли налоговикам доказать занижение выручки: инспекторы сравнили суммы средних чеков других ресторанов и ресторана проверяемой компании исходя из данных ККТ и внутреннего учета количества гостей. Получалось, что обед в ресторане сети стоил немногим больше, чем перекус в «Макдоналдсе», хотя цены были, конечно, намного выше. Это противоречило и сведениям со специализированных информационных сайтов в Интернете, и данным на сайте самой сети ресторановПостановление 9 ААС от 22.02.2017 № 09АП-416/2017.
О получении необоснованной налоговой выгоды
Налоговики обязательно проверят, есть ли у ваших контрагентов сайт в Интернете. Если у вас и вашего поставщика товаров, работ или услуг общий сайт, то это как минимум подозрительно. Налоговики обязательно попытаются доказать, что ваши расходы — липовыеПисьмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ (п. 1); Постановление АС СКО от 24.09.2018 № Ф08-7469/2018.
Если сайта и рекламы у контрагента нет вовсе, то очень вероятно, что ваш поставщик — однодневка, непонятно, как вы его нашли и почему выбрали. Тем более если в свободном доступе есть информация о других участниках рынка, предлагающих аналогичные товары или услугиПисьмо ФНС от 26.08.2011 № АС-4-2/13988. А если ваша компания была единственным партнером «по бизнесу» фирмы, у которой не было ни сайта, ни рекламы, не было отзывов о ней в Интернете, но зато имели место значительные транзитные поступления по счету, спрогнозировать итоги проверки и судебных разбирательств нетрудноПостановления 9 ААС от 03.06.2019 № 09АП-17593/2019, от 15.05.2018 № 09АП-8623/2018, от 01.04.2019 № 09АП-11492/2019.
В то же время само по себе отсутствие у поставщика сайта или рекламы еще не говорит о том, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе контрагентаПостановление АС МО от 25.04.2019 № Ф05-5314/2019.
Могут быть очень полезными проверяющим и другие сведения, найденные на просторах Интернета. Например, в одном деле налоговики поставили под сомнение достоверность факта аренды компанией билбордов (рекламных щитов) у контрагентов, не имеющих ни имущества, ни сотрудников, которые могли бы изготовить баннеры с рекламой. Инспекторы выяснили, что фотографии якобы арендованных билбордов заимствованы здесь. Представитель сайта подтвердил, что его фирма не сотрудничала ни с проверяемой компанией, ни с ее контрагентами. Налоговики сняли расходы и НДС-вычеты, и суд их поддержалПостановление АС ВВО от 27.02.2019 № Ф01-51/2019.
О формальном дроблении бизнеса
Помогает Интернет доказать и дробление бизнеса с целью сохранения права на применение спецрежимов. В таких случаях у компаний, как правило, единый сайт, и налоговики используют это как одно из доказательств формального разделения бизнесаПостановление АС ЦО от 16.10.2019 № Ф10-2940/2019.
В одном из дел о дроблении ИФНС сослалась на скриншоты с сайта компании А, заверенные нотариусом. Из них следовало, что компания предлагала клиентам услуги по ремонту авто как официальный дилер на собственных сервисных станциях. Но фактически большая часть услуг оказывалась от имени компаний В и С. Хотя все помещения и производственные мощности принадлежали компании А. Налоговики решили, что компании В и С на самом деле являются ее структурными подразделениями. А зарегистрированы лишь для вывода на них высокодоходного бизнеса по ремонту автомобилей и для уплаты этими компаниями ЕНВД вместо налога на прибыль и НДС. Проверяющие доначислили компании эти налоги с доходов мнимых вмененщиков. Суды двух инстанций поддержали организацию, но окружной суд посчитал, что доводам инспекции не дана надлежащая оценка, и отправил дело на новое рассмотрениеПостановление АС МО от 09.10.2019 № Ф05-13002/2019.
В другом деле компания зарегистрировала для каждого своего магазина отдельную фирму или предпринимателя на ЕНВД/УСН. Общий сайт сети помог налоговикам доказать, что разграничения принадлежности магазинов по определенному юрлицу или ИП не было и работали они как обособленные подразделения одной организации. Только сама компания могла размещать на сайте информацию о деятельности магазинов, устанавливать единую для всех магазинов систему скидок и устраивать рекламные акции, о которых информировал сайт. Подконтрольные фирмы такими правами не обладали и расходов по созданию и поддержке интернет-сайта не несли. Суды всех инстанций признали правомерным включение в выручку проверяемой компании выручки зависимых фирм и ИП и доначисление общережимных налоговПостановление АС ЗСО от 25.12.2018 № Ф04-5986/2018.
На руку налоговикам может сыграть и тот факт, что на сайте в Интернете компании не позиционируют себя как отдельные юрлица и продвигают свои товары (услуги) под одним логотипом. Если в таких обстоятельствах окажется, что суммарный доход основной компании на УСН превысил «упрощенный» лимит, притом что все активы фактически принадлежат ей одной и никакой разумной экономической цели в регистрации зависимого юрлица не было, налоговики доначислят налоги по ОСНПостановление АС СЗО от 31.08.2017 № Ф07-7766/2017.
Справка
Никто не запрещает компании перевести на ЕНВД обособленное подразделение, если соблюдаются ограничения для применения вмененки (в частности, средняя численность работников по фирме в целом не превышает 100 человекподп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, даже если выделение ОП в самостоятельные фирмы на вмененке носит формальный характер, но ограничения по ЕНВД соблюдаются, оснований для начисления головной компании налогов по ОСН/УСН за «обособку» нетПостановление АС СКО от 22.07.2019 № Ф08-5328/2019. Не является нарушением закона и регистрация новых юрлиц, ведущих реальную деятельность, по мере необходимости оптимизации бизнес-процессовПостановление АС УО от 12.07.2017 № Ф09-3493/17.
* * *
На сайте компании обычно размещена информация о магазинах сети, дополнительных офисах и т. д. Налоговики проверяют, зарегистрировала ли фирма ОП по этим адресам. За несвоевременное сообщение об открытии «обособки» организацию могут оштрафовать на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Штраф за ведение деятельности без постановки на учет по п. 2 ст. 116 НК в этом случае не грозитОпределение ВС от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377. А вот руководителя фирмы могут оштрафовать по КоАП — на 500—1000 руб.ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ
