, 2024, № 10, мы рассказали о том, в каких случаях доля участника может перейти к ООО и что делать с этой долей впоследствии. Если коротко, доля, принадлежащая ООО, в течение года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников или распределена между всеми участниками, или продана, или погашена. Порядок отражения этих операций в налоговом учете — в нашей статье.Судьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
Если доля распределяется между оставшимися участниками...
...у самого общества доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не возникает, чего не скажешь о его участниках.
Если оставшийся участник является физлицом, то безвозмездная передача ему имущественных прав (доли в уставном капитале ООО) приводит к возникновению дохода в натуральной форме. В НК РФ нет спецпорядка для определения налоговой базы в таком случае. В этой связи, по мнению Минфина, налоговую базу по НДФЛ следует рассчитывать на дату получения натурального дохода по правилам для сделок между взаимозависимыми лицами (то есть по рыночным ценам)Письма Минфина от 18.11.2022 № 03-04-06/112947, от 25.06.2021 № 03-04-05/50514.
За рыночную стоимость полученного имущественного права, как правило, принимается действительная стоимость доли. Иными словами, у оставшихся участников появляется доход в размере части стоимости доли бывшего участникаПисьмо Минфина от 07.09.2020 № 03-04-06/78394.
Условие. Допустим, изначально в ООО было три участника:
•участник № 1 — размер доли 45%, номинальная стоимость 45 000 руб.;
•участник № 2 — размер доли 35%, номинальная стоимость 35 000 руб.;
•участник № 3 — размер доли 20%, номинальная стоимость 20 000 руб.
Последний участник решил выйти из ООО, получил действительную стоимость доли — 200 000 руб. Доля перешла к ООО. На общем собрании принято решение распределить долю общества между оставшимися участникам пропорционально их участию в уставном капитале. Рассчитаем НДФЛ с доходов оставшихся участников.
Решение. Расчет налоговых обязательств будет следующим:
•участник № 1 получит доход от перераспределения долей в сумме 112 500 руб. (200 000 руб. х 0,45 / (0,45 + 0,35)). НДФЛ с дохода — 14 625 руб. (112 500 руб. х 0,13);
•участник № 2 получит доход в сумме 87 500 руб. (200 000 руб. х 0,35 / (0,45 + 0,35)). НДФЛ с дохода — 11 375 руб. (87 500 руб. х 0,13).
Поскольку доход деньгами не выплачивается, удержать НДФЛ при перераспределении доли не получится. А значит, сделать это придется из последующих выплат начиная с ближайшейп. 4 ст. 226 НК РФ. Какие именно это будут выплаты, значения не имеет.
Значит, вышедший из ООО участник получил действительную стоимость доли, у других участников реального дохода еще нет, но НДФЛ платить они уже должны? Странно...
Если до конца года полностью удержать долг по НДФЛ не получится, сообщите об этом в ИФНС и участникуп. 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение подается в виде справки о доходах (с заполненным разделом 4) в составе годового 6-НДФЛ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержанп. 5 ст. 226 НК РФ; Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@.
В то же время имеется и иная точка зрения, согласно которой у оставшихся участников в момент распределения между ними доли выбывшего участника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Базируется эта позиция на том, что реальных денег или имущества участники не получают, а в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нетст. 41 НК РФ; ст. 48 ГК РФ.
Да и методика Минфина по расчету НДФЛ весьма спорная. Непонятно, как с экономической точки зрения действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из общества участнику, может рассматриваться как доход оставшихся участников ООО. И это при том, что фактически действительная стоимость их долей не увеличивается.
Условие. Допустим, изначально в ООО было три участника:
•участник № 1 — размер доли 45%, номинальная стоимость 45 000 руб.;
•участник № 2 — размер доли 35%, номинальная стоимость 35 000 руб.;
•участник № 3 — размер доли 20%, номинальная стоимость 20 000 руб.
Последний участник 12 марта 2024 г. решил выйти из ООО. Доля перешла к ООО. На общем собрании принято решение распределить долю общества между оставшимися участниками пропорционально их участию в уставном капитале.
На 31.12.2023 размер чистых активов ООО — 1 000 000 руб.
Рассчитаем действительную стоимость долей участников до и после распределения доли вышедшего участника.
Решение. До распределения доли вышедшего участника действительная стоимость доли каждого учредителя составляла:
•участник № 1 — 450 000 руб. (1 000 000 руб. х 45%);
•участник № 2 — 350 000 руб. (1 000 000 руб. х 35%);
•участник № 3 — 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%).
После выхода из ООО участника № 3 и распределения его доли между оставшимися участниками доли последних стали равными 56,25% и 43,75% соответственно. Поскольку чистые активы ООО условно уменьшились до 800 000 руб., то и действительная стоимость доли каждого из оставшихся участников не изменилась:
•участник № 1 — 450 000 руб. (800 000 руб. х 56,25%);
•участник № 2 — 350 000 руб. (800 000 руб. х 43,75%).
Очевидно, что реальный доход, подлежащий налогообложению, участники получат позднее: когда будут распределять и выплачивать дивиденды, продавать увеличившуюся долю или выходить из общества.
Как бы там ни было, только вам решать, какой позиции придерживаться. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то следуйте разъяснениям Минфина и удерживайте НДФЛ у участников при распределении долей.
Если оставшийся участник является юрлицом, то для целей уплаты налога на прибыль безвозмездно полученное имущественное право признается в составе внереализационных доходовп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-08-13/43933. При этом освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отношении ООО не действует. Это нам подтвердил специалист Минфина.
Правила подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются на ООО
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— В подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что от налогообложения освобождаются доходы в виде стоимости акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала АО или ООО (без изменения доли участия акционера или участника в этом АО или ООО).
Полагаю, что оба дохода не учитываются в целях налогообложения прибыли лишь в случае увеличения уставного капитала АО или ООО (без изменения доли участия акционера или участника в этом АО или ООО).
Отсутствие в первом виде дохода ссылки на учредителей обусловлено тем, что такой способ распределения долей при увеличении уставного капитала в корпоративном законодательстве отсутствует (случаи увеличения уставного капитала за счет имущества — п. 5 ст. 28 Закона об АОЗакон от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 18 Закона об ОООЗакон от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
При выходе одного участника из общества его доля сначала переходит к ООО и потом распределяется между остальными его членамист. 23, п. 2 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. То есть подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ в этой ситуации не применяется.
Учитывая, что разница между номинальной стоимостью новых долей и номинальной стоимостью первоначальных долей участника является доходом, но именно для этой ситуации исключений в ст. 251 НК РФ нет, получается, что рыночная стоимость такой разницы является налогооблагаемым доходом.
Если доля продается участнику или третьему лицу...
... для ООО реализация доли признается реализацией имущественного права. А потому сумма, вырученная от продажи доли, признается доходом в целях налогообложения прибылиПисьма Минфина от 30.04.2020 № 03-03-06/1/35838, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32. При этом указанный доход можно уменьшить на выплаченную бывшему участнику действительную стоимостьподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Реализация долей в уставном капитале не облагается НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
А вот для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет. Но покупатель-организация может учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продажеподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Если доля погашается...
... ООО сумму, на которую уменьшен УК, отражать в доходах для целей налога на прибыль не должноподп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ. Операция по уменьшению УК объектом обложения НДС не являетсяп. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, последствий по НДС не будет.
Что касается участников, то, поскольку условиями уменьшения уставного капитала выплаты им (в денежной или натуральной форме) не предусмотрены, доход, подлежащий обложению НДФЛ или налогом на прибыль организаций, отсутствуетст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2018 № 03-04-05/12185.
* * *
Если вы погасите долю, уменьшив уставный капитал, или распределите ее между участниками общества, то затраты на выплату бывшему участнику ее действительной стоимости учесть в расходах нельзя, так как они не направлены на получение доходап. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ.
