Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2021 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Как известно, зарплату в размере МРОТ на одного работника однократно освободили от взносов. И работодатели, особенно те, кто применяет общий и пониженный тарифы, озаботились, как показать эту необлагаемую выплату в РСВ. Мы прояснили этот вопрос у специалиста ФНС. А счастливчики, получившие из ФСС в декабре возмещение расходов на пособия, задумались, надо ли его отражать в расчете после отмены зачетного механизма. Ответим и на другие вопросы читателей.

РСВ-2021: отражаем однократное освобождение зарплаты от взносов и не только

Форму расчета по страховым взносам в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как показать необлагаемую «антикоронавирусную» зарплату при общем тарифе

Организации и ИП, которые получили субсидию на нерабочие дни, могут не начислять взносы с суммы выплат в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника. И сделать это работодатели могут по своему выбору только в одном месяце — либо в месяце получения субсидии, либо в следующемподп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Рассмотрим заполнение расчета на примере. Для простоты расчета предположим, что в организации — субъекте МСП 10 работников и все они получают зарплату в размере МРОТ — 12 792 руб. В декабре организация получила субсидию 127 920 руб. (12 792 руб. х 10 чел.). Организация применяет общий тариф взносов.

Отражение необлагаемой зарплаты в расчете по взносам при тарифе 30%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Поскольку указанные выплаты поименованы как не облагаемые взносами в ст. 422 НК РФ, то их в обязательном порядке нужно отразить в расчете по взносамподп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ. В приведенном примере в РСВ за 2021 г. зарплату работников в общей сумме 127 920 руб. следует отразить за 3-й месяц (декабрь) таким образомпп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок заполнения расчета):

•в составе облагаемых выплат — в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и строке 020 приложения 2 к разделу 1;

•в составе необлагаемых выплат — в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 к разделу 1.

В разделе 3 расчета, который заполняется по каждому работнику, в подразделе 3.2 выплату за 3-й месяц (декабрь) следует отразить такпп. 21.1, 21.17, 21.21—21.23, 21.25 Порядка заполнения расчета:

•в графе 130 (код категории застрахованного лица) — «НР»;

•в графе 140 (сумма начисленных выплат) — «12 792»;

•в графе 150 (база для исчисления взносов на ОПС (не выше ее предельной величины)) — «0», поскольку вся выплата за месяц взносами не облагается;

•в графе 170 (сумма взносов на ОПС) — «0».

Если в организации есть совместители, у которых зарплата ниже МРОТ, тогда освобождаться будет именно та сумма, которая им начислена. Например, если совместитель при окладе, равном МРОТ, трудится на 0,5 ставки, то освобождаемая сумма — 6396 руб. Ее и нужно отразить в расчете по взносам. А неиспользованный остаток просто пропадет, перенести его на другой месяц нельзя. Если зарплата работника выше МРОТ, то не облагаться взносами будет только сумма МРОТ и только в одном месяце. Ведь в НК четко сказано, что максимум 12 792 руб. дается на каждого работника и это освобождение можно применить только один раз.

Как показать необлагаемую зарплату при двух тарифах — 15% и 30%

Когда организация — субъект МСП применяет два тарифа взносов, то она заполняет два подраздела 1.1 и 1.2 приложения 1 и два приложения 2 с разными кодами тарифа плательщика взносов — это коды «01» (общий тариф) и «20» (пониженный для субъектов МСП)пп. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета.

Внимание

Расчет по взносам за 2021 г. надо сдавать по той же форме, что и за 9 месяцев. Однако с отчетности за I квартал 2022 г. нужно будет подавать уже новую форму РСВп. 3 Приказа ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Причем выплаты, не облагаемые взносами, такие работодатели отражают по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и 030 приложения 2 только с кодом тарифа «01». А по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и 030 приложения 2 с кодом тарифа «20» необлагаемые выплаты не показывают, там всегда нули. Такую позицию специалист ФНС высказал еще в 2020 г., когда только был введен совокупный пониженный тариф 15% для субъектов МСП (подробнее см. , 2020, № 14).

Здесь тоже посмотрим на примере, как нужно заполнить расчет. В организации — субъекте МСП 10 работников, и все они получают зарплату 30 000 руб. В декабре организация получила субсидию 127 920 руб. (12 792 руб. х 10 чел.). Организация применяет два тарифа — 15% и 30%. Как правильно начислить взносы? На этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

Отражение необлагаемой зарплаты в РСВ при тарифах 15% и 30%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Пониженный тариф 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%) субъекты МСП применяют только к сумме выплат работнику за месяц, превышающей МРОТподп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ. В связи с этим в контрольных соотношениях по проверке РСВ установлено такое соотношение: если в подразделе 3.2.1 раздела 3 по конкретному физлицу в поле 130 указано «МС» (означает применение тарифа 15%), то в подразделе 3.2.1 по этому физлицу со значением в поле 130 «НР» база по взносам в строке 150 за каждый месяц должна быть равна МРОТПисьмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.197).

Применительно к условиям примера логика начисления страховых взносов будет такая. Сначала из зарплаты работника вычитается не облагаемая взносами сумма, и получается база по взносам 17 208 руб. (30 000 руб. – 12 792 руб.). И теперь эту базу делим на суммы:

•в пределах МРОТ — 12 792 руб. и применяем к этой сумме тариф 30%;

•свыше МРОТ — 4416 руб. (17 208 руб. – 12 792 руб.) и применяем к этой сумме тариф 15%.

При таком распределении выплат расчет по взносам будет заполнен корректно и будет принят налоговой инспекцией, поскольку пройдет проверку по контрольным соотношениям.

Покажем на примере, как заполнить расчет при начислении взносов по двум тарифам.

А теперь перейдем к ответам на вопросы бухгалтеров.

Полученные деньги из ФСС надо показать в расчете

Перед переходом на прямые выплаты пособий с 2021 г. у нас была переплата из-за превышения расходов над взносами в ФСС 1 000 000 руб. за 2019 г. и 2020 г. Еще в декабре 2020 г. подали заявление и документы в ФСС на возврат этой суммы. И только через год наконец-то их получили. Я правильно понимаю, что полученные из ФСС деньги в РСВ не надо показывать? А то ерунда какая-то выходит, если 1 000 000 руб. отразить. У меня эта сумма вылезает по расчету к доплате. Что же, мне обратно в бюджет полученные деньги перечислять?

— Не переживайте, платить 1 000 000 руб. в бюджет не придется. А вот в строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета отразить нужно. Такие разъяснения давала ФНС в январе 2021 г.Письмо ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@

Да, в приложении 2 по строке 090 за 3-й месяц (декабрь) у вас получится доплата, равная сумме начисленных взносов на ВНиМ за декабрь и полученному из ФСС возмещению. И эту сумму вы перенесете в строку 113 раздела 1.

Но проверьте РСВ за 2020 г., там 1 000 000 руб. вы наверняка отразили в строке 120 раздела 1 — превышение расходов на пособия над взносами. И эта сумма у вас должна числиться как переплата в ИФНС в карточке расчетов с бюджетом по взносам на ВНиМ (и судя по вашему вопросу, так оно и есть). Поэтому, после того как вы сдадите в инспекцию РСВ за 2021 г. с показанным в нем возмещением в приложении 2 и суммой ВНиМ к уплате в бюджет в разделе 1, эта переплата закроется. И реально вам нужно заплатить только взносы на ВНиМ за декабрь 2021 г. Так что все логично.

У IT-компании работники — внешние совместители? Тариф 7,6% применять нельзя

В октябре открыли ООО, которое занимается разработкой российского программного обеспечения. В IV квартале 2021 г. только эта деятельность и была. Пока фирма новая, все сотрудники (10 человек) — внешние совместители. По незнанию платили взносы по общим тарифам. А для IT-компаний есть льготный тариф 7,6%. Мне можно теперь взносы пересчитать?

— Нет, взносы пересчитывать не нужно. У вашей IT-компании нет права на пониженный тариф 7,6%, потому что не выполняется одно из необходимых условий — среднесписочная численность работников не меньше 7 человекп. 5 ст. 427 НК РФ.

Хотя у вас и 10 работников, но, как вы указали, все они — внешние совместители. А такие работники в среднесписочную численность не включаются. И вам в РСВ за 2021 г. на титульном листе в поле «Среднесписочная численность (чел.)» нужно указать нольпп. 2.18, 3.11 Порядка заполнения расчета; пп. 78—79.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

Но есть альтернатива: скорее всего, ваша организация относится к малым предприятиям. И если ваша компания числится в реестре МСП на сайте ФНСЕдиный реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и платит работникам зарплату более 12 792 руб. за месяц, тогда можно применять пониженный тариф взносов 15% к части выплат свыше 12 792 руб.подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ

ИП не надо сдавать РСВ, если работники не приняты

Я ИП, с 1 по 31 декабря купил патент на торговлю. Когда подавал документы в налоговую, то указал, что у меня два работника. Пока с ними трудовые договоры не заключил. Потому что в торговом центре, где взял в аренду торговую точку, неполадки с электричеством, завершают ремонтные работы. И боюсь, что до конца года не откроюсь. Раз инспекция про работников знает, мне надо сдавать нулевой расчет по взносам?

— Не нужно. Не имеет значения, что вы указали при покупке патента. Расчет по взносам должны сдавать ИП-страхователи (плательщики взносов). А они таковыми становятся, только когда заключают с физлицами трудовые или гражданско-правовые договоры и выплачивают им доходыподп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ; ст. 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 11 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

А вот если договор с физлицом заключен, а ИП по какой-то причине доходы ему не выплачивает, он все равно остается страхователем и плательщиком страховых взносов. И вот тогда ИП должен сдать нулевой расчет по взносамПисьмо ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@.

Но до тех пор, пока с работниками не заключены трудовые договоры, вы не должны сдавать РСВ, потому что вы — не плательщик взносов.

Матпомощь в связи со смертью не облагается взносами по каждому умершему

У нашего сотрудника от ковида с разницей в неделю умерли сначала отец, а потом мать. Мы ему уже выплатили материальную помощь 50 000 руб. на похороны отца. Хотим сейчас выплатить вторую в связи со смертью матери. Никак не пойму, получается, первый раз не облагается взносами вся сумма, а второй раз — уже только 4000 руб.? И вторую материальную помощь надо отразить в расчете по взносам?

— Не совсем так. Взносами не облагается единовременная материальная помощь, которая оказывается работнику в связи со смертью члена (членов) его семьиподп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ. Члены семьи — это супруги, родители и детист. 2 СК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48729. Лимиты же, которые вы упомянули, установлены: 50 000 руб. для матпомощи при рождении ребенка и 4000 руб. для всех прочих выплат работнику, прямо не названных в НК РФ.

Лимитов на количество матпомощи тоже нет.

Первую единовременную матпомощь в связи со смертью отца вы уже выплатили.

Для второй матпомощи в связи со смертью матери у вас будет отдельный комплект документов — заявление работника, копия свидетельства о смерти, копия свидетельства о рождении работника, подтверждающая его родство с умершей, приказ руководителя.

Смотрите, что получается: первая матпомощь выплачена в связи со смертью отца, а вторая матпомощь — в связи со смертью матери. Это две разные единовременные материальные помощи, которые выплачены в связи со смертью разных членов семьи. Поэтому нельзя сказать, что вторая матпомощь повторная. Так что обе материальные помощи в полной сумме не облагаются взносами.

Тем не менее в расчете надо показывать выплаты, освобожденные от взносов и указанные в ст. 422 НК РФ. Поэтому не облагаемые взносами обе матпомощи отразите в РСВ за 2021 г. в составе облагаемых и необлагаемых выплат в полных суммахпп. 6.5, 6.6, 7.4, 7.5, 10.6, 10.7 Порядка заполнения расчета.