Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС

Убыток — не расходы отчетного года

По мнению ФНС, ИП на «доходно-расходной» УСН вправе считать 1%-е взносы с доходов, уменьшенных на величину расходов (ведь правомерность такого подхода подтверждена Конституционным судомОпределение КС от 30.01.2020 № 10-О), а не со всей суммы годового доходаПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090.

Однако под расходами налоговики понимают строго расходы из перечня в ст. 346.16 НК РФ за отчетный год, но не убытки. Объясняет это служба так: по своему экономическому содержанию убыток на УСН — это расходы прошлых лет, которые упрощенец вправе перенести на будущее. А страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика именно за расчетный, то есть календарный, годстатьи 430, 431 НК РФ. Значит, для целей расчета 1%-х взносов ИП не вправе уменьшить доходы на убытки прошлых летПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. То есть база для расчета «упрощенного» налога и для расчета 1%-х взносов у ИП, учитывающего убытки, не совпадает.

Кстати, налоговики на местах нередко ссылаются на то, что в декларации по УСН убыток, уменьшающий налоговую базу отчетного года, отражается особо, в строке 230 раздела 2.2 декларациип. 7.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. То есть как бы не входит в общую сумму расходов, учитываемых для целей расчета 1%-х взносов.

Что с минимальным налогом

При получении убытка минимальный налог рассчитывается в общем порядке, то есть как 1% от суммы доходов за год из строки 213 раздела 2.2 декларации по УСНп. 7.20 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@; Письмо Минфина от 25.11.2021 № 03-11-11/95260. А в расходах следующих лет в таком случае можно учесть всю сумму уплаченного минимального налога. Ведь НК разрешает учитывать в расходах разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Поскольку «общий» налог из-за убытка равен нулю, разницей будет вся сумма минимального налогап. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

Если в следующем за годом уплаты минимального налога году ИП получил прибыль, то он просто включит минимальный налог в расходы. В таком случае у ИФНС вряд ли будут претензии, если ИП учтет минимальный налог в расчете 1%-х взносов. Ведь по буквальному смыслу нормы НК эта разница будет как раз расходом отчетного года. И в декларации по УСН, в отличие от суммы убытка, уменьшающей налоговую базу отчетного года, этот расход не выделяется отдельной строкой, а просто включается в показатель строки 223 раздела 2.2.

Если же в последующие годы минимальный налог увеличит сумму убытков, то инспекция наверняка тоже будет считать, что оснований для учета суммы минимального налога (или разницы между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке) в расчете базы по страховым взносам нет.

Что говорят суды

В тех спорах об учете упрощенцами расходов при определении базы по взносам, которые дошли до вышестоящих судебных инстанций, вопрос именно учета убытков не рассматривалсяОпределение КС от 30.01.2020 № 10-О; п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3(2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017. Тем не менее, руководствуясь этими решениями, суды поддерживают налогоплательщиков и в вопросе учета убытков.

Например, в одном деле ИП обратился в ИФНС с заявлением, в котором просил освободить его от уплаты дополнительных взносов на ОПС, поскольку с учетом убытков прошлых лет «упрощенные» расходы за отчетный год также превысили доходы. Инспекция сообщила, что ИП не вправе учесть убытки для целей расчета 1%-х взносов, выставила требование на уплату недоимки и пеней, а потом и взыскала деньги с расчетного счета.

Однако суды поддержали предпринимателя, указав, что размер подлежащих уплате взносов должен определяться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за отчетный год, с учетом как расходов, так и убытков. Убытки по своей сути являются предусмотренными ст. 346.16 НК РФ расходами прошлых лет, которые ранее не были учтены для целей налогообложения. И ИП перенес их на спорный период в силу прямой нормы НК. Ссылку налоговой на «запретительное» Письмо ФНСПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 суды отклонилиПостановление АС ВВО от 18.08.2021 № Ф01-4495/2021.

В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете «упрощенного» налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.

Но суд решил иначе. Судьи указали, что в силу решений высших судебных инстанций размер базы по страховым взносам для плательщиков «упрощенного» налога равен налоговой базе по УСН и определяется по правилам, установленным именно для расчета налога при УСН. Проводить параллели с НДФЛ здесь неуместно, поскольку порядок исчисления «предпринимательского» НДФЛ отличен от порядка исчисления налога по упрощенкеПостановление АC СКО от 22.01.2021 № Ф08-11977/2020.

Суды отмечают также, что перечень расходов, на которые упрощенец может уменьшить доход, содержится в статьях 346.16 и 346.18 НК РФ. Эти расходы, включая убытки, должны учитываться и при определении базы по страховым взносамПостановления АС СЗО от 16.09.2020 № Ф07-9671/2020; 14 ААС от 07.12.2022 № 14АП-8902/2022.

* * *

Если вы не хотите споров с налоговой, то считайте дополнительные 1%-е взносы на ОПС с доходов за минусом расходов текущего года, но без учета убытков и минимального налога, включенного в этот убыток. Но если возможность судебных разбирательств вас не пугает, то спешим обрадовать: шансы на положительный вердикт суда в таком споре достаточно высоки.