Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

СПОРНЫЙ ВОПРОС УСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ИП на «доходно-расходной» УСН вправе уменьшать базу по налогу при УСН на убытки прошлых лет. Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, также может уменьшить налоговую базу в следующие годы или увеличить сумму убытка. А можно ли учесть убытки и при расчете 1%-х взносов на ОПС? По логике ФНС — нет. Потому что принимаемые в расчет УСН-налога убытки — это не расходы отчетного года. Но возможно и иное мнение на этот счет.

Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС

Убыток — не расходы отчетного года

По мнению ФНС, ИП на «доходно-расходной» УСН вправе считать 1%-е взносы с доходов, уменьшенных на величину расходов (ведь правомерность такого подхода подтверждена Конституционным судомОпределение КС от 30.01.2020 № 10-О), а не со всей суммы годового доходаПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090.

Однако под расходами налоговики понимают строго расходы из перечня в ст. 346.16 НК РФ за отчетный год, но не убытки. Объясняет это служба так: по своему экономическому содержанию убыток на УСН — это расходы прошлых лет, которые упрощенец вправе перенести на будущее. А страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика именно за расчетный, то есть календарный, годстатьи 430, 431 НК РФ. Значит, для целей расчета 1%-х взносов ИП не вправе уменьшить доходы на убытки прошлых летПисьмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. То есть база для расчета «упрощенного» налога и для расчета 1%-х взносов у ИП, учитывающего убытки, не совпадает.