ИП ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нередко во время работы на патенте у ИП появляется необходимость привлечь работников в большем количестве, чем он указал при переходе на ПСН. Как тогда быть? И как считать сотрудников, чтобы не насчитать лишнего? Например, считается ли работником сам ИП? Или бухгалтер, если он ведет у предпринимателя учет не только по «патентному» бизнесу, но еще и по деятельности на УСН?

Тонкости расчета численности работников на ПСН

Что делать, если во время работы на патенте ИП нанял новых работников

Если стоимость патента не зависит от количества сотрудников (например, получен патент на грузоперевозки), то изменение их численности в «патентный» налоговый период не имеет значения. Главное — не превысить общий лимит. Даже если в заявлении на патент вы указали 5 работников, а средняя численность сотрудников за срок действия патента составила 10 человек, получать новый патент не нужноПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437.

Если стоимость патента зависит не от численности персонала, а, например, как в грузоперевозках — от количества ТС, при увеличении численности сотрудников получать новый патент не требуется

Если же стоимость патента рассчитывается в зависимости от средней численности работников ИП и этот показатель выходит за рамки, предусмотренные полученным патентом, но остается в пределах 15 человек, ИП не теряет право на имеющийся патентПисьмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303. Но что делать с «лишними» работниками? Внести изменения в уже полученный патент, чтобы откорректировать его стоимость и/или информацию о средней численности привлекаемых работников, нельзяПисьмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665. Ни сам ИП, ни инспекция не могут увеличить сумму налога к уплате по уже выданному патенту.

Минфин и ФНС предлагают такие вариантыПисьмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@:

•облагать доход от использования труда работников, не учтенных в полученном патенте, на ином налоговом режиме, с которым ИП совмещает ПСН;

•заблаговременно получить еще один патент на новые единицы численности сотрудников.

Но первое затруднительно реализовать на практике: сложно разделять доходы от одной деятельности в зависимости от того, к примеру, кто из сотрудников оказал услугу, особенно если сделать это нужно задним числом, после подсчета численности за истекший период. Сложности могут быть и с дополнительным патентом. Поясним почему.

Если стоимость патента рассчитывается исходя из количества работников, то, как правило, потенциальный доход на единицу численности работников добавляется к базовой доходности по этому виду деятельности на патент для ИП без работников.

Например, в Подмосковье потенциальный доход на 2024 г. по тем видам бытовых услуг, которые переводятся на патент, для бизнесмена без работников составляет 1 076 544 руб. И к этой сумме нужно добавить 48 060 руб. на каждого сотрудника. Тогда, скажем, патент на ремонт обуви со сроком действия с 01.01.2024 по 31.12.2024 для ИП без работников стоит 64 593 руб. (1 076 544 руб. х 6%), а для ИП с двумя работниками — 70 360 руб. ((1 076 544 руб. + 48 060 руб. х 2) х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.