Продажа дебиторской задолженности первоначальным кредитором
Налог на прибыль
Для начала определимся с понятиями. Цедент — это тот, кто уступает требование (то есть первоначальный кредитор). А цессионарий — тот, кому уступают требование (новый кредитор)п. 1 ст. 388 ГК РФ.
В налоговом учете цедента доход от уступки права требования определяют исходя из суммы, которая будет получена от цессионария (без НДС). Этот доход признают доходом от реализациипп. 1, 2 ст. 249 НК РФ. Первоначальный кредитор уменьшает его на сумму уступленной задолженностиподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
При методе начисления доход от уступки денежного требования признавайте на дату подписания акта об уступке. Если же договор уступки не предусматривает составления акта, то доход признайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошел переход права требования к новому кредитору согласно договоруп. 5 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-03-06/2/194.
Обычно сумма дохода от уступки, которая будет получена первоначальным кредитором, меньше уступленной задолженности. В итоге возникает убыток, который не всегда возможно полностью учесть для целей налога на прибыльп. 2 ст. 268 НК РФ.
Специальный порядок налогового учета убытка при методе начисления необходимо применить, если первоначальный кредитор уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг) до наступления срока платежа. Убыток нужно учесть в пределах нормативап. 1 ст. 279 НК РФ. Этот норматив представляет собой сумму процентов, которую вы уплатили бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки. Период расчета — от даты уступки до даты оплаты товаров (работ, услуг) в соответствии с первоначальным договором. Для расчета процентов есть два метода, из которых вы должны выбрать один и закрепить его в учетной политикеп. 1 ст. 279 НК РФ:
