Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2020 г.
Содержание журнала № 5 за 2020 г.
«Убыточные» вопросы по «прибыльной» декларации
Формы налоговой отчетности в электронном виде можно найти:
Можно ли учесть убыточную сделку
Наша фирма заключила договор на пошив спецодежды. Однако заказчик уже в процессе производства отказался от части договорного объема. По этой сделке у нашей фирмы получился убыток. Можем ли мы при расчете налога на прибыль учесть все затраты по этому договору? Или расходы по аннулированной части заказа необоснованные?
— Затраты на аннулированные производственные заказы включаются во внереализационные расходыподп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом учесть в «прибыльных» целях можно только прямые расходы. Эти затраты будут обоснованными, если компания сможет подтвердить, что у нее было намерение получить доход от производственной деятельностиПисьма Минфина от 06.05.2015 № 03-03-06/1/26255, от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163; Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 16.12.2008 № 1072-О-О. Для этого вам потребуются:
•договор на выполнение заказа, документ об отказе заказчика;
•акт об аннулировании заказа, утвержденный руководителем;
•первичка на расходы. Например, по материальным затратам — товарные накладные, лимитно-заборные карты, по расходам на оплату труда — табели учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты, по амортизации ОС — налоговые регистры.
Вообще перечень оправдательных документов строго не определен. Важно, чтобы проверяющие смогли установить причину аннулирования заказа, фактическое исполнение работ, реальный срок отказа заказчика от продукции, невозможность дальнейшей ее реализации, применения в производстве использованных материалов.
Если каких-то документов у компании нет, то проверяющие могут исключить «аннулированные» затраты из «прибыльной» базы и есть вероятность, что суды их в этом поддержатПостановления АС СЗО от 02.10.2019 № Ф07-11653/2019; 13 ААС от 12.09.2017 № 13АП-11184/2017.
Нужно ли платить авансы в I квартале, если по году убыток
В декларации по прибыли за 9 месяцев 2019 г. указали авансы на I квартал 2020 г. (строки 320—340 листа 02). Но по итогам года сработали в убыток. Получается, что авансы в I квартале 2020 г. платить мы не должны, а они уже начислены в налоговой. Как тут быть? Надо ли писать письмо в инспекцию, чтобы сторнировали авансы?
— Финансовый результат в годовой декларации не влияет на уплату ежемесячных авансов в I квартале 2020 г. Несмотря на полученный по году убыток, компания должна платить авансы, заявленные в декларации за 9 месяцев 2019 г.
Уплаченные в течение I квартала ежемесячные авансы засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого кварталап. 1 ст. 287 НК РФ. Если сумма трех ежемесячных платежей будет больше квартальной, то в декларации за I квартал 2020 г. сумма налога за текущий период будет к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02 декларации). Переплату авансов можно будет вернуть, подав в инспекцию соответствующее заявление по установленной формеутв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8); пп. 4, 7, 14 ст. 78 НК РФ.
Как заполнить строку 210 листа 02 в годовой убыточной декларации
В декларации за 9 месяцев 2019 г. была прибыль, но меньше, чем за полугодие, и сумма налога получилась к уменьшению. Поэтому ежемесячные авансы в IV квартале мы не платили. По году вышел убыток. Надо ли заполнять строку 210 листа 02 в годовой декларации? Если да, то какую сумму там указать?
— В годовой декларации в строке 210 листа 02 должна быть указана общая сумма авансовых платежей, начисленных за годп. 5.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации). Формула для заполнения строки 210 листа 02 такая:
Если прибыль за 9 месяцев была ниже полугодовой и авансы на IV квартал не начислялись (то есть в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев стоит прочерк), то формула для строки 210 листа 02 будет выглядеть так:
Данные в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев у вас есть, а значит, их нужно перенести в строку 210 листа 02 годовой отчетности. А поскольку по году получился убыток, то эти же авансы из строки 210 листа 02 формируют суммы к уменьшению по декларации (строки 280 и 281 листа 02 с разбивкой по бюджетам).
Расходы за 9 месяцев в годовой прибыли: возможно ли учесть
Мы не хотели показывать убыток за 9 месяцев и поэтому часть расходов того периода (аренда офиса) не стали учитывать при расчете налога. За год получается прибыль. Можно ли теперь списать эти затраты по итогу года?
— Затраты на аренду офиса относятся к косвенным расходам и должны учитываться в «прибыльных» целях в полном объеме в том периоде, когда они произведенып. 2 ст. 318 НК РФ.
Однако неотражение этих расходов в декларации за 9 месяцев можно расценить как искажение налоговой базы отчетного периода, которое привело к излишней уплате авансовых платежей по налогу на прибыль (при условии, что они были уплачены). Такую ошибку можно исправить в периоде ее обнаруженияп. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798. И поскольку за год у вас получается прибыль, то вы можете включить затраты на аренду офиса в годовые «прибыльные» расходы.
Для исправления ошибки сумму неучтенных расходов вам надо отразить в строке 400 приложения № 2 к листу 02 годовой декларациип. 7.10 Порядка заполнения декларации.
Как выйти на прибыль в годовой декларации
У нас по итогу года получается убыток. Такую отчетность сдавать не хотим, и нам нужно выйти на плюс. Можем ли мы учесть в налоговом учете доходы за безвозмездно полученные транспортные средства и технику? Имущество получили от учредителя-физлица со 100 %-м участием. Будут ли у нас доходы, если мы оформим получение не как от учредителя, а просто как от «физика»? Или все же это противоречит нормам и такая операция не должна облагаться налогом на прибыль?
Среди способов выйти в плюс в «прибыльной» декларации — показать дополнительный внереализационный доход или же просто уменьшить расходы
— Будут у вас «прибыльные» доходы или нет, зависит от того, получено имущество в собственность или в пользование.
Если компания получила транспортные средства и технику в безвозмездное пользование (собственник имущества не изменился), то у нее возникает внереализационный доходп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535, от 27.08.2019 № 03-03-07/65526. При этом не важно, является ли передающая сторона обычным физлицом или единственным участником общества. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (их нужно подтвердить документально или заказать независимую оценку).
Если фирма безвозмездно получила имущество в собственность от участника с долей в УК более 50% и в течение года не передала его третьим лицам, то «прибыльного» дохода не возникаетподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток, вы можете не принимать часть расходов в налоговом учете. Поскольку признание затрат — это право, а не обязанность налогоплательщика. Неучтенные расходы можно будет отразить в другом периоде (в пределах 3 лет) как выявленные ошибки, при условии что в периоде их признания у вас будет прибыльПисьмо Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738.
Как заполнить приложение № 4 к листу 02 при убытке
В 2018 г. задекларировали убыток в сумме 128 000 руб. В I квартале 2019 г. получилась небольшая прибыль (36 000 руб.), которую мы уменьшили на часть убытка. А по итогам следующих отчетных периодов и года у нас снова убыток (за 2019 г. — 66 000 руб.). Как правильно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации за 2019 г.? Больше всего интересует строка 140, ведь мы не уменьшаем прибыль текущего периода на прошлогодний убыток.
— Действительно, при наличии убытка в годовую отчетность нужно включить приложение № 4 к листу 02пп. 1.1, 9.5 Порядка заполнения декларации. Поскольку 2019 г. убыточный, то часть убытка 2018 г., которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за I квартал 2019 г., считается непогашенной. То есть весь убыток за 2018 г. в сумме 128 000 руб. переносится на будущее. В приложении № 4 к листу 02 декларации за 2019 г. надо указатьпп. 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка заполнения декларации:
•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало года — 128 000 руб.;
•в строке 040 — сумму убытка и год, в котором он образован, — 128 000 руб. и 2018 г.;
•в строке 140 — сумму прибыли, которая уменьшается на убытки прошлых лет (значение переносится из строки 100 листа 02). Но если налоговая база отрицательная, то по строке 140 отражается ноль. Об этом говорится в Порядке заполнения декларации по новой форме, которая применяется с годовой отчетности за 2019 г.п. 9.4 Порядка заполнения декларации В прежнем Порядке такого условия не было, поэтому раньше в строке 140 надо было отражать убыток за отчетный период. Таким образом, вам нужно указать в этой строке 0;
•в строке 160 — остаток неперенесенных убытков на конец года (он включает суммы незачтенных убытков за прошлые периоды и убыток за отчетный год: 128 000 руб. + 66 000 руб.) — 194 000 руб.
Сдача убыточной отчетности: каковы риски и последствия
Фирма новая, доходы очень скромные, а вот затраты — нет. Можем ли мы в налоговых целях учесть расходы, которые превышают доходы? Ведь тогда по году получится убыток. А если показать убыток в декларации, чем это грозит? Будет выездная проверка?
— Расходы, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (то есть обоснованные и документально подтвержденные), можно учесть при расчете налоговой базы даже при отсутствии доходовПисьма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494. И отказываться от них компании невыгодно. Ведь заявленный по итогам года убыток можно перенести на будущее, то есть использовать его для уменьшения налогооблагаемой прибыли в последующих периодахст. 283 НК РФ.
Если вы сдали убыточную декларацию, это вовсе не означает, что нужно немедленно готовиться к встрече с проверяющими из налоговой
Последствия сдачи убыточной декларации не столь ужасны, как кажется. Конечно же, ваши убытки не останутся без внимания проверяющих. Но шансы попасть в план выездных проверок после разового случая невелики. Во-первых, поводом для выездной проверки может стать убыточная деятельность на протяжении 2 и более летп. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Во-вторых, критерий убыточности не единственный (всего их 12). Для отбора компании на выездную проверку налоговики анализируют всю имеющуюся информацию о ней. Если фирма соответствует отдельным критериям, это еще не значит, что ее придут проверять.
А вот что точно грозит компании за убыток в декларации, так это то, что ей просто надо будет ответить на требование инспектора в рамках камеральной проверки, а именно: пояснить причины превышения расходов над доходамип. 3 ст. 88 НК РФ. Например, в письме можно указать, что компания начала свою деятельность недавно и на начальном этапе ей потребовались значительные финансовые вложения, скажем, на покупку основных средств, товарных запасов, на создание сайта, на поиск клиентов.
Также стоит упомянуть, что понесенные затраты направлены на получение прибыли в следующих налоговых периодах. Кстати, документы, подтверждающие размер убытка, представлять не обязательноп. 4 ст. 88 НК РФ. Если причины убытка — объективные и убедительные, то инспекция, скорее всего, удовлетворится пояснениями.
Как отразить расходы при простое производства
У предприятия несколько видов деятельности, по каждому из которых ведется раздельный учет в части затрат. В начале 2019 г. по одному направлению (переработка молочного сырья) производство приостановили, но начисление амортизации оборудования, здания, а также начисления за электроэнергию, газ идут по сей день, затраты на простой приличные. Планируем сдать в аренду производственную площадку, но в будущем. Получается, что по одному виду деятельности — убыток, хотя в целом вышли на прибыль. Можно ли отразить в налоговом учете эти расходы при простое производства?
— По всей видимости, затраты на амортизацию оборудования, здания, на электроэнергию и газ относятся у вас к прямым производственным расходам. По общему правилу такие расходы должны списываться лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукцияп. 2 ст. 318 НК РФ.
Однако в случае простоя на производстве чиновники разрешают учитывать прямые затраты в «прибыльных» целях в составе внереализационных расходов в качестве убытковПисьма Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.
К тому же, по мнению Минфина, если оборудование временно не используется для извлечения дохода, то у компании нет обязанности его консервировать, а значит, начисление амортизации по нему не прекращаетсяПисьмо Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359.
А вот косвенные расходы во время простоя учитываются в обычном порядке.
Заметим также, что начало производственного простоя и его причину нужно зафиксировать в приказе руководителя.
