Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2025 г.
Содержание журнала № 3 за 2025 г.
С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
Не забудьте отчитаться об УСН за 2024 г.
То, что упрощенец превратился в общережимника с 01.01.2025, не избавляет его от необходимости сдать последнюю УСН-декларацию за 2024 г. и заплатить «упрощенный» налог в обычные сроки. Организации, которые были на УСН, должнып. 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ:
•подать декларацию по УСН за 2024 г. не позднее 25.03.2025;
•заплатить УСН-налог не позднее 28.03.2025.
Учтите, что за 2024 г. УСН-декларация подается по новой формеутв. Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.
Общее об НДС для новых общережимников
После перехода на ОСН бывший упрощенец становится обычным НДС-плательщиком. Будем рассматривать ситуацию, когда организация не получает НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ.
Основная ставка НДС сейчас — 20%. Иногда можно применять ставки 10% и 0%. Также есть случаи, когда должны применяться расчетные ставки (если нужно вычитать НДС из суммы, включающей налог)ст. 164 НК РФ. Реализация, облагаемая НДС, должна сопровождаться выставлением счета-фактуры и отражением его в книге продаж, которую надо вести в электронном виде. Из этой книги данные об исчисленном НДС попадают в НДС-декларацию, которую тоже нужно сдавать только в электронном виде.
Некоторые операции освобождены от НДС по правилам ст. 149 НК либо вообще не признаются НДС-объектом. В НДС-декларации для таких операций есть отдельный раздел 7.
У тех, кто использует приобретенные товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых НДС, по общему правилу есть право на вычет входного/ввозного НДС. Для этого надо зарегистрировать полученный счет-фактуру (иногда иной документ) в книге покупок. Из нее данные автоматически подхватятся в НДС-декларацию.
Доходы переходного периода: прибыль и НДС
| Ситуация | Особенности учета для целей налога на прибыль | Особенности НДС-учета |
| Аванс получен до 2025 г., отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) будет уже на ОСН | Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в части, предоплаченной покупателем до 2025 г., не включается в доходы для целей налога на прибыльподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.06.2010 № 16-15/067774@. Ведь полученную предоплату по правилам гл. 26.2 НК РФ вы должны были учесть в УСН-доходах на дату получения денег | На дату перехода на ОСН (на 01.01.2025) полученный ранее аванс не надо включать в НДС-базу. Однако при отгрузке/реализации в 2025 г. необходимо исчислить НДСп. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2024 № 03-07-11/29768. С покупателем лучше заключить дополнительное соглашение на изменение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. После отгрузки в любом случае надо выставить покупателю счет-фактуру |
| Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) была на УСН (до 2025 г.), но оплаты не было | •в январе 2025 г. надо включить в доходы по налогу на прибыль дебиторскую задолженность ваших покупателейподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. При получении от покупателя оплаты повторно доход признавать не надо; •если дебиторка была списана как безнадежная до 31.12.2024 включительно, то ее не нужно включать в доходы на ОСНп. 1 ст. 346.15 НК РФ | При получении в 2025 г. оплаты за то, что было отгружено/реализовано в 2024 г. и в предыдущие годы, не надо платить НДСПисьмо Минфина от 03.10.2024 № 03-07-11/95799 |
| Вы перечислили аванс во время применения УСН, поставщик вернул его после 01.01.2025 | Не надо учитывать эти суммы в ОСН-доходах. Ведь ваш аванс, возвращенный вам поставщиком, не является доходом в смысле положений ст. 249 НК РФПисьмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82478 | Возвращенный собственный аванс не включается в базу по НДС. Восстанавливать НДС тоже не нужно, поскольку в УСН-период авансовый НДС не заявлялся к вычету |
