Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучета

Запрос пояснений, документов и иных сведений у налогоплательщиков в рамках камеральных проверок возможен не когда вздумается, а в специальных, оговоренных НК случаях. А значит, требование регистров бухучета при камералке имеет ряд особенностей.

Особенность 1. По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документып. 7 ст. 88 НК РФ. Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные в ст. 88 НК РФ (она посвящена камеральным проверкам), или случаи, когда представление этих документов вместе с налоговой декларацией/расчетом предусмотрено другими положениями НК.

Правда, таких исключений довольно много. Но если ни под одно из них ваша ситуация не подпадает, запрос регистров неправомерен.

Особенность 2. В общем случае при обнаружении в декларации ошибок, противоречий и несоответствий налоговый орган может запросить пояснения. А налогоплательщик, представляющий такие пояснения, может (но не обязан) представить в инспекцию выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларациюпп. 3, 4 ст. 88 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина, истребование пояснений и документов при выявлении в ходе камералки несоответствий в представленной декларации является не только правом проверяющих, но и их обязанностьюпп. 3, 5 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322. Согласны с такой позицией и судьиПостановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-2316/2018; Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11; Определение ВС от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196. Обоснование следующее: смысл такого истребования — предотвращение возможного спора из-за ошибок, обнаруженных при камералке.

Особенность 3. В специальной «камеральной» ст. 88 НК прямо закреплено, что в ряде случаев инспекция имеет право затребовать документы (а не просто пояснения). И тогда налогоплательщик не только может их представить, но и обязан это сделать. Это относится, к примеру, к проверкам НДС-деклараций, в которых заявлено возмещение НДСп. 8 ст. 88 НК РФ. Касается это и камеральных проверок НДС-деклараций, в которых найдены ошибки, несоответствия и какие-либо противоречия, которые указывают на занижение суммы НДС к уплате или на завышение суммы налога к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ. Причем в самой декларации может быть все гладко, а вот данные о таких же операциях у контрагентов отражены иначе. Тогда инспекция и будет выяснять, кто прав, а кто нет. Правда, вам о причинах запроса может ничего и не сказать.

В НК прямо говорится, что в указанных случаях в ходе проверки НДС-декларации инспекция может затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям. А раз указаны «иные документы», то значит, и регистры бухучета тоже могут быть истребованы проверяющими.

Как правило, организации с этим не спорят и дают налоговикам то, что они требуют. Правда, бывают и исключения. Однажды судьи поддержали организацию, которая решила, что истребование оборотно-сальдовых ведомостей, относящихся к регистрам бухучета, является незаконным при камеральной проверке декларации по НДС. Даже если в ней заявлен налог к возмещению. Ведь такие ведомости не обязательны для целей НДС: они не относятся к категории документов, необходимых для исчисления и уплаты налоговПостановление АС ЗСО от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018.

Как видим, главный критерий правомерности истребования документов налоговиками при камералке НДС-деклараций — запрошенные документы и учетные регистры должны иметь отношение к указанным в декларации операциям.

Особенность 4. Также налоговики вправе требовать любые документы, в том числе и регистры бухучета, если они подтверждают право на налоговые льготы, заявленные в декларациип. 6 ст. 88 НК РФ.

По нашему мнению, увязать это основание с регистрами сложно и в большинстве случаев запрос может быть неправомерен. Но если затребованные документы подтверждают правомерность расчета льготы, то их надо представить. К примеру, регистр выплат работнику будет подтверждать, что он получил не более 4000 руб. матпомощи. Или если проводится проверка вычетов НДС, одним из условий которых является принятие к учету приобретенных товаров, работ и услуг, то вполне логично, что у вас инспекция может запросить регистры бухучета, подтверждающие этот факт.

Особенность 5. В рамках камералки расчета по страховым взносам ИФНС также может затребовать документы и бухгалтерские регистры, если они могут подтвердить обоснованность отражения сумм, не облагаемых взносами, либо применение пониженных тарифов страховых взносовп. 8.6 ст. 88 НК РФ.

Особенность 6. Проверяющие могут запросить регистры бухучета и в случае камеральной проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток. В этом случае регистр будет подтверждать, что уменьшение налога (увеличение убытка) правомерно. Правда, запросить документы можно, если такая уточненка подана по истечении 2 лет после истечения срока подачи декларации за уточняемый период, установленный НКп. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Особенность 7. Со вступлением в силу системы прослеживаемости в рамках камералок у проверяющих появились новые права по истребованию регистров бухучета. Так, при проверке единой (упрощенной) декларации, деклараций по НДС, по ЕСХН или по налогу, уплачиваемому при УСН, инспекция может запросить дополнительные документы по операциям с прослеживаемыми товарами. Она может истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к операциям с такими товарами (в том числе и регистры бухучета), если выявит несоответствия или расхожденияп. 8.9 ст. 88 НК РФ:

•между декларацией и отчетом об операциях с прослеживаемыми товарами или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости;

•между отчетами об операциях или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости, разных налогоплательщиков.

При этом документы, которые ранее уже подавались в инспекцию, она не должна повторно истребоватьп. 8.9 ст. 88 НК РФ.

Особенность 8. Есть и другие особые случаи, когда при камеральной проверке налоговики могут запрашивать всевозможные документы — первичные и не только, в том числе и регистры бухучета. К примеру, при заявлении инвестиционного налогового вычетап. 8.8 ст. 88 НК РФ.

* * *

Как видим, инспекторы могут истребовать у налогоплательщиков регистры бухгалтерского учета и в рамках проведения камеральных проверок. И вроде бы случаи, когда это возможно, ограниченны. Вот только их перечень растет год от года, так же как и расширяется трактовка имеющихся ситуаций.