Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2021 г.

Содержание журнала № 16 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Камеральная проверка многим отличается от выездной. В том числе и случаями, когда инспекция вправе запросить регистры бухучета, а организация не только может, но и обязана такие регистры представить.

Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучета

Запрос пояснений, документов и иных сведений у налогоплательщиков в рамках камеральных проверок возможен не когда вздумается, а в специальных, оговоренных НК случаях. А значит, требование регистров бухучета при камералке имеет ряд особенностей.

Особенность 1. По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документып. 7 ст. 88 НК РФ. Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные в ст. 88 НК РФ (она посвящена камеральным проверкам), или случаи, когда представление этих документов вместе с налоговой декларацией/расчетом предусмотрено другими положениями НК.

Правда, таких исключений довольно много. Но если ни под одно из них ваша ситуация не подпадает, запрос регистров неправомерен.

Особенность 2. В общем случае при обнаружении в декларации ошибок, противоречий и несоответствий налоговый орган может запросить пояснения. А налогоплательщик, представляющий такие пояснения, может (но не обязан) представить в инспекцию выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларациюпп. 3, 4 ст. 88 НК РФ.

Однако, по мнению Минфина, истребование пояснений и документов при выявлении в ходе камералки несоответствий в представленной декларации является не только правом проверяющих, но и их обязанностьюпп. 3, 5 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322. Согласны с такой позицией и судьиПостановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-2316/2018; Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11; Определение ВС от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196. Обоснование следующее: смысл такого истребования — предотвращение возможного спора из-за ошибок, обнаруженных при камералке.

Особенность 3. В специальной «камеральной» ст. 88 НК прямо закреплено, что в ряде случаев инспекция имеет право затребовать документы (а не просто пояснения). И тогда налогоплательщик не только может их представить, но и обязан это сделать. Это относится, к примеру, к проверкам НДС-деклараций, в которых заявлено возмещение НДСп. 8 ст. 88 НК РФ. Касается это и камеральных проверок НДС-деклараций, в которых найдены ошибки, несоответствия и какие-либо противоречия, которые указывают на занижение суммы НДС к уплате или на завышение суммы налога к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ. Причем в самой декларации может быть все гладко, а вот данные о таких же операциях у контрагентов отражены иначе. Тогда инспекция и будет выяснять, кто прав, а кто нет. Правда, вам о причинах запроса может ничего и не сказать.

Возросший убыток в уточненке — еще один случай, когда налоговая при камеральной проверке может запросить регистры бухучета

Возросший убыток в уточненке — еще один случай, когда налоговая при камеральной проверке может запросить регистры бухучета

В НК прямо говорится, что в указанных случаях в ходе проверки НДС-декларации инспекция может затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям. А раз указаны «иные документы», то значит, и регистры бухучета тоже могут быть истребованы проверяющими.

Как правило, организации с этим не спорят и дают налоговикам то, что они требуют. Правда, бывают и исключения. Однажды судьи поддержали организацию, которая решила, что истребование оборотно-сальдовых ведомостей, относящихся к регистрам бухучета, является незаконным при камеральной проверке декларации по НДС. Даже если в ней заявлен налог к возмещению. Ведь такие ведомости не обязательны для целей НДС: они не относятся к категории документов, необходимых для исчисления и уплаты налоговПостановление АС ЗСО от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018.

Как видим, главный критерий правомерности истребования документов налоговиками при камералке НДС-деклараций — запрошенные документы и учетные регистры должны иметь отношение к указанным в декларации операциям.

Особенность 4. Также налоговики вправе требовать любые документы, в том числе и регистры бухучета, если они подтверждают право на налоговые льготы, заявленные в декларациип. 6 ст. 88 НК РФ.

По нашему мнению, увязать это основание с регистрами сложно и в большинстве случаев запрос может быть неправомерен. Но если затребованные документы подтверждают правомерность расчета льготы, то их надо представить. К примеру, регистр выплат работнику будет подтверждать, что он получил не более 4000 руб. матпомощи. Или если проводится проверка вычетов НДС, одним из условий которых является принятие к учету приобретенных товаров, работ и услуг, то вполне логично, что у вас инспекция может запросить регистры бухучета, подтверждающие этот факт.

Особенность 5. В рамках камералки расчета по страховым взносам ИФНС также может затребовать документы и бухгалтерские регистры, если они могут подтвердить обоснованность отражения сумм, не облагаемых взносами, либо применение пониженных тарифов страховых взносовп. 8.6 ст. 88 НК РФ.

Особенность 6. Проверяющие могут запросить регистры бухучета и в случае камеральной проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток. В этом случае регистр будет подтверждать, что уменьшение налога (увеличение убытка) правомерно. Правда, запросить документы можно, если такая уточненка подана по истечении 2 лет после истечения срока подачи декларации за уточняемый период, установленный НКп. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Особенность 7. Со вступлением в силу системы прослеживаемости в рамках камералок у проверяющих появились новые права по истребованию регистров бухучета. Так, при проверке единой (упрощенной) декларации, деклараций по НДС, по ЕСХН или по налогу, уплачиваемому при УСН, инспекция может запросить дополнительные документы по операциям с прослеживаемыми товарами. Она может истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к операциям с такими товарами (в том числе и регистры бухучета), если выявит несоответствия или расхожденияп. 8.9 ст. 88 НК РФ:

между декларацией и отчетом об операциях с прослеживаемыми товарами или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости;

между отчетами об операциях или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости, разных налогоплательщиков.

При этом документы, которые ранее уже подавались в инспекцию, она не должна повторно истребоватьп. 8.9 ст. 88 НК РФ.

Особенность 8. Есть и другие особые случаи, когда при камеральной проверке налоговики могут запрашивать всевозможные документы — первичные и не только, в том числе и регистры бухучета. К примеру, при заявлении инвестиционного налогового вычетап. 8.8 ст. 88 НК РФ.

* * *

Как видим, инспекторы могут истребовать у налогоплательщиков регистры бухгалтерского учета и в рамках проведения камеральных проверок. И вроде бы случаи, когда это возможно, ограниченны. Вот только их перечень растет год от года, так же как и расширяется трактовка имеющихся ситуаций.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Прослеживаемость товаров
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание