Новый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогам

Поводы попросить отсрочку (рассрочку) остались прежними

Основания, по которым компании и ИП могут обратиться за отсрочкой (рассрочкой) по налогам, остались те же, в частностип. 2 ст. 64 НК РФ:

•получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;

•сокращено бюджетное финансирование;

•появилась угроза возникновения признаков банкротства;

•деятельность носит сезонный характер;

•доначисления возникли по результатам проверки (предоставляется только рассрочка). В этом случае обратиться за рассрочкой можно в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверкеп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ.

Отсрочку больше не дадут, если ущерб причинен обстоятельством непреодолимой силыподп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

К числу случаев, которые исключают возможность отсрочки (рассрочки), добавилип. 1 ст. 62 НК РФ:

•в отношении директора (бывшего директора) компании заведено уголовное дело по признакам преступления в сфере налогов;

•в досудебном порядке оспаривается обязанность уплатить налог (в прежней редакции упоминалась жалоба на решение по результатам проверки);

•за последние 3 года заявителю уже одобряли отсрочку или рассрочку, однако полностью он ее не погасил;

•компания-заявитель ликвидируется или участвует в производстве по делу о банкротстве.

Отменили условие о том, что чистые активы компании — претендента на отсрочку или рассрочку должны быть выше запрашиваемой суммып. 2.1 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Добавили условие о невозможности повторно попросить отсрочку (рассрочку) в отношении одних и тех же суммп. 4 ст. 61 НК РФ.

Как введение ЕНС и ЕНП отразилось на порядке получения отсрочки (рассрочки)

Как указывает ФНС, упрощение возможности получить отсрочку (рассрочку) по налогам связано с введением ЕНСсайт ФНС.

Отсрочку (рассрочку) можно получить по уплатепп. 1, 3 ст. 61 НК РФ:

•налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых еще не наступил;

•имеющейся задолженности — в отношении всей суммы или ее части. В последнем случае отсрочку (рассрочку) дадут в такой последовательности: недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления, пени, проценты, штрафып. 8 ст. 45, п. 4 ст. 61 НК РФ.

Срок, на который можно получить отсрочку или рассрочку, поменялсяп. 1 ст. 64 НК РФ:

•на срок не более 1 года можно получить отсрочку;

•на срок не более 3 лет — рассрочку.

В зависимости от ситуации этот срок начинает течь с одной из следующих дат:

•с даты принятия положительного решения — если отсрочку (рассрочку) просили по задолженности;

•с установленного срока уплаты налога — если отсрочку (рассрочку) запросили «на будущее».

Разрешили получать отсрочку (рассрочку) налоговым агентам. Однако дадут ее только по налогам, срок уплаты которых уже наступил, то есть образовалась задолженностьп. 9 ст. 61 НК РФ.

За отсрочкой или рассрочкой теперь нужно обращаться в электронном виде: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщикап. 5 ст. 61 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@ (далее — Порядок). Заявление об отсрочке (рассрочке) подаетсяп. 2 Порядка:

•в УФНС по субъекту РФ — когда заявленная сумма 10 млн руб. и менее;

•в межрегиональную ИФНС по управлению долгом — если сумма превышает 10 млн руб. Решение об отсрочке (рассрочке) суммы больше 1 млрд руб. межрегиональная ИФНС по управлению долгом будет принимать совместно с ФНС.

Совокупную обязанность ЕНС налоговый орган скорректирует на дату принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налоговподп. 8 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Если на время, пока заявление о рассрочке рассматривается, налоговый орган разрешит приостановить уплату задолженности (то есть ход ее принудительного взыскания тоже будет заморожен), соответствующие суммы также исключат из состава ЕНСподп. 5 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Поменяли заявление и прилагаемые к нему документы

Форму заявления обновилиприложение № 1 к Порядку. Теперь в нем можно выбрать график платежей, если просите рассрочку (ежемесячно или ежеквартально), а также нужно заранее указать КБК и ОКТМО для каждого предстоящего платежа.

Заявление включает в себя:

•ходатайство о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты указанной в заявлении суммы задолженности;

•обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Раньше ходатайство и обязательство были отдельными документами, сейчас же достаточно поставить галочки в специально отведенных поляхподп. 5 п. 5 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

К заявлению больше не нужно прилагать копии договоров с контрагентами-дебиторамиподп. 5 п. 5 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Но сам перечень таких контрагентов с указанием цен договоров и сроков их исполнения по-прежнему необходимподп. 3 п. 4 ст. 64 НК РФ.

Обязательными приложениями к заявлению сделали договор залога имущества, договор поручительства или банковскую гарантиюп. 7 ст. 61, п. 6 ст. 64 НК РФ. По прежнему правилу налоговики могли потребовать их дополнительноп. 5.3 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Хорошая новость в том, что эти документы можно будет сдать уже после того, как рассрочку одобрят. На это дают 30 рабочих дней после вынесения решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Отсюда следует новое правило о вступлении в законную силу положительного решения об отсрочке (рассрочке)п. 10 ст. 64 НК РФ. Решение вступит в силу:

•либо в день его принятия, если договор залога имущества, договор поручительства либо банковская гарантия были сданы заранее;

•либо в день заключения договора залога имущества, договора поручительства или предоставления банковской гарантии.

Поэтому если отсрочку (рассрочку) вовремя не обеспечить необходимыми гарантиями, то решение об отсрочке (рассрочке) попросту не вступит в силу, а на сумму задолженности возобновят начисление пенейподп. 4 п. 7 ст. 75 НК РФ; п. 17 Порядка. Об этом налоговики сообщат в течение 3 рабочих дней.

Получение отсрочки (рассрочки) ускорили

Срок рассмотрения заявления уменьшился в три раза — теперь решение принимают за 10 рабочих дней с момента подачи заявления. Правда, налоговики могут отдельным решением приостановить срок рассмотрения документов еще на 20 календарных днейп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ; п. 16 Порядка.

Если в уже сданные налоговикам документы будут внесены какие-либо изменения (например, изменится перечень контрагентов-дебиторов или сумма, на которую запрашивается отсрочка (рассрочка)), сообщить об этом в инспекцию нужно не позднее следующего рабочего дняп. 10 Порядка. Раньше на это давали 7 рабочих днейп. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

Срок рассмотрения налоговиками банковской гарантии, заявления поручителя или залогодателя сократили с 7 до 5 рабочих днейп. 14 Порядка.

Если на сумму отсрочки (рассрочки) начислялись проценты, то внести их в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем последнего платежа по решению о предоставлении отсрочки (рассрочки)п. 3 ст. 64 НК РФ.

* * *

Если вы захотите досрочно погасить задолженность, на которую предоставили отсрочку (рассрочку), налоговиков нужно предварительно уведомитьп. 19 Порядка. Для этого в ИФНС нужно подать заявление по утвержденной форме, в котором попросить учесть сумму ЕНП в счет досрочного исполнения обязанности по решению о предоставлении отсрочки (рассрочки)приложение № 10 к Порядку.