Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.

ЕНС ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Июльскими поправками в НК введено правило: положительное сальдо на ЕНС плательщика-физлица резервируется за налогами, которые человек должен уплатить в декабре по налоговому уведомлению из ИФНС. Обычные граждане вряд ли заметят какие-то изменения в порядке уплаты налогов. А вот бизнесменам эта довольно безобидная на первый взгляд новация уже создала новые сложности.

Новая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам

Когда положительное ЕНС-сальдо автоматически уйдет в резерв

В некоторых случаях инспекция автоматически зачитывает положительное ЕНС-сальдо в счет предстоящих платежей в бюджет, не дожидаясь наступления по ним срока уплаты. В частности, резерв создается на основании уведомлений или платежек со статусом «02» на удержанный из зарплаты сотрудников НДФЛ, а с 1 октября — и на суммы страховых взносов за работников из уведомлений (платежек-распоряжений) или РСВ. Если уведомление на агентский НДФЛ и на взносы поступает одновременно, то в первую очередь налоговики резервируют деньги под уплату НДФЛпп. 7, 9 ст. 78 НК РФ.

Внимание

В резерв по имущественным налогам может уйти только «свободный остаток» на ЕНС — это прямо следует из НКп. 8 ст. 78 НК РФ. То есть если какая-то сумма уже зарезервирована за другими платежами, к примеру за фиксированными взносами ИП, то она за ними так и останется в резерве, даже если ИФНС уже направила вам налоговое уведомление, а на ЕНС денег нет.

Подобный порядок с 1 октября действует и для налогов физлица, уплачиваемых на основании налогового уведомления из ИФНСп. 8 ст. 78 НК РФ; п. 26 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Напомним, это налоги на недвижимость, транспорт и землю, а в некоторых случаях — и НДФЛ. Но применительно к ИП речь в первую очередь идет все же об имущественных налогах. И при этом у гражданина со статусом ИП один ЕНСп. 4 ст. 11.3 НК РФ. То есть на него зачисляются и с него списываются деньги, предназначенные для уплаты как личных, так и предпринимательских налогов.