Новая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
Когда положительное ЕНС-сальдо автоматически уйдет в резерв
В некоторых случаях инспекция автоматически зачитывает положительное ЕНС-сальдо в счет предстоящих платежей в бюджет, не дожидаясь наступления по ним срока уплаты. В частности, резерв создается на основании уведомлений или платежек со статусом «02» на удержанный из зарплаты сотрудников НДФЛ, а с 1 октября — и на суммы страховых взносов за работников из уведомлений (платежек-распоряжений) или РСВ. Если уведомление на агентский НДФЛ и на взносы поступает одновременно, то в первую очередь налоговики резервируют деньги под уплату НДФЛпп. 7, 9 ст. 78 НК РФ.
Внимание
В резерв по имущественным налогам может уйти только «свободный остаток» на ЕНС — это прямо следует из НКп. 8 ст. 78 НК РФ. То есть если какая-то сумма уже зарезервирована за другими платежами, к примеру за фиксированными взносами ИП, то она за ними так и останется в резерве, даже если ИФНС уже направила вам налоговое уведомление, а на ЕНС денег нет.
Подобный порядок с 1 октября действует и для налогов физлица, уплачиваемых на основании налогового уведомления из ИФНСп. 8 ст. 78 НК РФ; п. 26 ст. 1, п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Напомним, это налоги на недвижимость, транспорт и землю, а в некоторых случаях — и НДФЛ. Но применительно к ИП речь в первую очередь идет все же об имущественных налогах. И при этом у гражданина со статусом ИП один ЕНСп. 4 ст. 11.3 НК РФ. То есть на него зачисляются и с него списываются деньги, предназначенные для уплаты как личных, так и предпринимательских налогов.
Так вот, если у ИП есть на ЕНС свободные деньги (положительное ЕНС-сальдо), то со дня направления ему налогового уведомления эти деньги отправят в резерв по имущественным налогам. Резерв сформируют на сумму, не превышающую сумму налогов в уведомлении и в пределах положительного сальдо ЕНС (то есть в минус сальдо не уйдет). Если свободных денег на ЕНС недостаточно для формирования резерва на всю сумму обязательств по имущественным налогам, то их распределят между налогами пропорционально. А если на день отправки налогового уведомления денег на едином счете нет вообще, то резерв сформируют, как только они появятся.
В чем неудобство? Срок, на который резервируют деньги на имущественные налоги, значительно больше, чем в случае с зарплатными платежами ИП в бюджет, где речь идет по сути о резерве всего на несколько дней. Ведь единый срок уплаты налогов по уведомлению за 2022 г. — 01.12.2023. А в принципе налоговые уведомления физлицам инспекции начинают рассылать еще в сентябре, так что осенью 2024 г. деньги под уплату имущественных налогов будут резервировать еще раньше. И не придется ли ИП после такого резервирования повторно уплатить предпринимательские налоги?
Что делать, если деньги на уплату налогов ИП отправили в «имущественный» резерв
С этой проблемой столкнулись уже многие ИП. Деньги, которые они перечисляли на ЕНС для уплаты, к примеру, агентского НДФЛ, взносов за работников или УСН-аванса за 9 месяцев, налоговики зарезервировали за имущественными налогами. Казалось бы, ничего страшного в этом нет. Ведь по НК если на дату наступления срока уплаты налога или взносов на ЕНС нет денег, то деньги из резерва должны снова вернуться на единый счет в качестве ЕНП.
Отменять зачет должны в определенной последовательностиподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ:
•сначала отменяются резервы на налоги с более ранним сроком уплаты. То есть если, к примеру, на дату уплаты УСН-аванса у ИП на ЕНС денег нет, но есть резерв по фиксированным взносам и резерв по имущественным налогам, в первую очередь должны расформировать второй, потому что фиксированные взносы уплачиваются позже;
•если сроки уплаты совпадают, то возврат на ЕНС из резервов начинается с наименьших сумм.
О том, что сумма, использованная для погашения предстоящих платежей по имущественным налогам, вернется на ЕНП, если надо будет уплатить долги с уже наступившим сроком уплаты, сначала говорили и сами налоговикиИнформация ФНС «Усовершенствована модель взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС».
Приведем пример. Пусть 23.10.2023 ИП перечислил на ЕНС деньги в сумме 25 000 руб. для уплаты страховых взносов за работников за сентябрь. По налоговому уведомлению он должен уплатить не позднее 01.12.2023 налоги на недвижимость и транспорт за 2022 г. в сумме 30 000 руб. Значит, 25 000 руб. полностью зачтут в счет предстоящей уплаты имущественных налогов. Но если ИП подал РСВ и на дату наступления срока уплаты взносов (30.10.2023) денег на ЕНС нет, вся сумма из резерва должна вернуться на ЕНС для погашения задолженности.
Новые поступления на ЕНС (в пределах суммы налогового уведомления — 30 000 руб.) будут снова отправлены в резерв по имущественным налогам. И снова разрезервируются при возникновении задолженности. И так до 1 декабря.
Но так ли все гладко будет на практике? Ведь уже известны случаи, когда у ИП одновременно оказывались и недоимка по одному, и резерв по другому налогу (взносам), и приходилось потрудиться, чтобы вернуть зарезервированные деньги на ЕНС. А тут еще ФНС в своем телеграм-чате дает плательщикам весьма неоднозначные ответы, например, такого плана: «...платеж, поступивший на ЕНС, автоматически списан с ЕНС в бюджет (зарезервирован) до наступления срока в счет уплаты имущественных налогов. Вам необходимо произвести уплату налогов за ИП». Получается, ФНС предлагает ИП повторно уплатить налоги, потому что резерв трогать не хотят? Но ведь это прямо противоречит логике ЕНС: сальдо счета не должно уйти в минус без привлечения для погашения недоимки тех сумм, которые ранее по какой-либо причине были отправлены в резерв.
Вот что нам сказал об этом специалист ФНС.
При возникновении у ИП долга деньги из резерва по имущественным налогам вернут на ЕНС
  | ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса |
— Даже если деньги на ЕНС были зачтены, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня, на который приходится срок уплаты налога, в предстоящую уплату которого зачтены деньги, а не со дня такого зачетаподп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ. С 29.06.2023 эта норма в равной степени распространяется как на зачет по заявлению плательщика, так и на зачет в силу законач. 2 ст. 2 Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ. В том числе — на зачет положительного сальдо ЕНС в счет налогов физлица, которые уплачиваются на основании направленного инспекцией налогового уведомленияп. 8 ст. 78 НК РФ.
При этом зарезервированные по любому основанию (по волеизъявлению плательщика или же в силу положений НК) деньги в случае возникновения на ЕНС задолженности автоматически признаются ЕНП и направляются на погашение долгаподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ. Не должно произойти искусственного начисления пеней на этот долг, при наличии в бюджетной системе переплаты на КБК конкретного налога.
Таким образом, если до 01.12.2023 (срок уплаты личных налогов физлица по уведомлению) у ИП наступит срок уплаты иных налогов, то при отсутствии на ЕНС денег зачтенные суммы, безусловно, должны быть распределены на погашение долгов по этим налогам.
Например, на дату наступления срока уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев (30.10.2023) у ИП на ЕНС нет суммы, достаточной для исполнения этой обязанности. При этом у него есть резерв на уплату личных налогов по сроку 01.12.2023, покрывающий сумму УСН-аванса. Значит, по сроку 30.10.2023 этот резерв будет автоматически использован для погашения образовавшейся задолженности без начисления пеней. То есть невозможна ситуация, когда у ИП есть на ЕНС задолженность по предпринимательским налогам, на которую начисляются пени, и одновременно есть суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате личных налогов по уведомлению. Ведь это однозначно будет противоречить НК.
От себя добавим: если описанная ситуация все-таки будет иметь место (то есть вам будут начислять пени на предпринимательские налоговые долги при наличии сумм, зарезервированных за имущественными налогами), заявите о своем несогласии с сальдо ЕНС. Это можно сделать, например, через сервис ФНС «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».
* * *
Если ИП предполагает, что в положительном ЕНС-сальдо у него «сидят» фиксированные взносы за 2023 г., то это уже неверно: деньги должны были автоматически отправить в резерв по имущественным налогам (если только ИП не подавал заявление на зачет положительного ЕНС-сальдо в счет взносов). Так что взносы, полностью или в части, придется уплачивать снова.
