Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2024 г.
Содержание журнала № 3 за 2024 г.ИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
ИП на патенте и на «доходной» УСН могут уменьшать налог на страховые взносы за себя и за работников, но в целом не более чем на 50% от суммы налога. ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшить налог на взносы без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуляп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Но о каких конкретно выплатах и вознаграждениях физлицам идет речь? В «спецрежимных» нормах это понятие не раскрывается. А вот по нормам гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ страховыми взносами у организаций и предпринимателей облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованиюподп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ:
•в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
•по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
•по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, лицензионным договорам и пр.
На первый взгляд арендные выплаты могут быть отнесены к этому списку. Ведь в отдельных случаях для целей налогообложения аренда отнесена к услугам, например для НДСп. 5 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 148, подп. 14 п. 2 ст. 149, подп. 17, 18 п. 1 ст. 164 НК РФ. Но применительно к страховым взносам уместно говорить только о тех услугах, которые предполагают совершение исполнителем-физлицом по заданию заказчика определенных действий (или определенной деятельности). К примеру, это аудиторские, консультационные, информационные и другие подобные услугист. 779 ГК РФ.
А для ГПД, предметом которых является передача в пользование имущества (имущественных прав), предусмотрено специальное регулирование: выплаты и иные вознаграждения в рамках таких договоров не признаются объектом обложения страховыми взносамип. 4 ст. 420 НК РФ.
Сюда относятся и договоры аренды у физлиц любого имуществаПисьмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184@. Например, не нужно начислять страховые взносы с выплат по договору аренды автомобиля, заключенному между работодателем и работникомПисьмо Минфина от 19.10.2022 № 03-04-06/101306 (п. 2).
Можно ли считать, что и для целей уменьшения налога при «доходной» УСН/ПСН под выплатами и вознаграждениями физлицам надо понимать только выплаты, облагаемые страховыми взносами? Вот что нам сказал об этом специалист Минфина.
![](http://glavkniga.ru/images/digit/backs/elver_2017_ico_quote.png)
ИП уменьшает налог на всю сумму взносов за себя, несмотря на выплаты по договору аренды имущества
![]() ![]() | ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» и налог при ПСН на страховые взносы за себя без учета 50%-го ограниченияп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
При этом ИП начисляет страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ. Выплаты в пользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является исключительно аренда имущества, не облагаются страховыми взносами в силу п. 4 ст. 420 НК РФ.
То есть если ИП, арендующий имущество у физлица, не имеет наемных работников, не привлекает физлиц для выполнения работ или оказания услуг по иным гражданско-правовым договорам, то он уплачивает страховые взносы только за свое страхование в размере, определяемом в соответствии со ст. 430 НК РФ. Значит, у него выполняется условие, предусмотренное нормами п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Таким образом, выплата физлицу арендных платежей, которые страховыми взносами не облагаются, не препятствует ИП-арендатору уменьшать налог при «доходной» УСН и/или ПСН на взносы за себя в полном объеме.
* * *
Если ИП арендует у физлица автомобиль с экипажем (то есть физлицо-арендодатель своими силами оказывает ИП-арендатору услуги по управлению и эксплуатации ТСст. 632 ГК РФ), то часть выплаты, являющаяся арендной платой, облагаться страховыми взносами не будет. А вот часть платы, являющаяся оплатой услуг по управлению авто, будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ как выплата по ГПД, предметом которого является оказание услугподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
А значит, ИП, заключивший такой договор с физлицом (не ИП и не самозанятым), уже не только уплачивает страховые взносы за себя, но и становится плательщиком страховых взносов с выплат и вознаграждений по ГПД. И в таком случае он уже не вправе уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы за себя без учета 50%-го ограничения.