ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Поправки в гл. 26.5 НК РФ вызывают много вопросов. Напомним, что раньше доход прошлого года не принимался в расчет при получении патента в текущем году. Лимит 60 млн руб. не должны были превысить только доходы текущего года. Но с 2025 г. прошлогодние доходы ИП также не должны превышать этот лимит. ИП ищут способы сохранить право на патент и разбираются, к каким последствиям теперь приводит большая выручка на ПСН.

ПСН-новшества: разбираемся в практике применения

ИП на ОСН/ЕСХН с доходами больше 60 млн руб. может получить патент

По новым правилам, если у ИП на патенте или при совмещении патента с упрощенкой доходы за прошлый год превысили 60 млн руб., он не вправе работать на патенте в текущем году. А может ли в 2025 г. получить патент ИП на общем режиме, доходы которого за прошлый год превысили эту сумму?

— Патент на 2025 г. нельзя получить, если в 2024 г. доход ИП от всех «патентных» видов деятельности превысил 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения ограничения суммируются доходы по обоим спецрежимамп. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Из прямого прочтения нормы получается, что для целей соблюдения лимита в расчет принимаются доходы от реализации за прошлый год либо на ПСН, либо на УСН и ПСН, если ИП совмещает эти спецрежимы. А в недавних разъяснениях ФНС говорится, что ИП не вправе получить патент в 2025 г. даже в том случае, если в 2024 г. его доходы превысили 60 млн руб. при применении одной только упрощенкиПисьмо ФНС от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@.

Но о том, что новое ограничение действует при совмещении ПСН с иными налоговыми режимами — ОСН или ЕСХН, в НК ничего не сказано. При этом раньше Минфин разъяснял, что в случае, когда ИП совмещает патент с ОСН/ЕСХН, доходы от деятельности на этих налоговых режимах не учитываются при определении «патентного» лимита доходовПисьма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669.

Полагаем, эта позиция актуальна и сейчас, и потому размер прошлогодних доходов на ОСН или ЕСХН не имеет значения для применения ПСН в текущем году. Подтвердил правомерность такого подхода и специалист ФНС.

Учитываются ли доходы от деятельности на ОСН/ЕСХН за 2024 г. для целей применения ПСН в 2025 г.

КОЛОТОВ Игорь Олегович Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Согласно положениям гл. 26.5 НК РФ патентная система налогообложения применяется наряду с иными налоговыми режимами. Из содержания нормы п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025, следует, что предприниматели, у которых по итогам 2024 г. доходы от реализации превысили лимит 60 млн руб. при применении ПСН/УСН либо при совмещении ПСН и УСН, утрачивают право на применение ПСН в 2025 г.

В то же время при определении предельного лимита доходов для применения ПСН не предусмотрен учет доходов, полученных ИП от деятельности на общем режиме или на ЕСХН, о чем говорилось и в разъяснениях МинфинаПисьма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669. Представляется последовательным сохранение этой правоприменительной практики и сейчас. То есть у ИП, который в 2024 г. совмещал патент с ОСН/ЕСХН, для целей применения ПСН в 2025 г. учитываются только доходы от видов деятельности, переведенных в 2024 г. на ПСН.