Как посчитать работников при подаче заявления на патент
Откорректировать сведения о численности работников в уже полученном патенте невозможно, поскольку это не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665. Так что нужно сразу определиться, будете вы вести «патентную» деятельность с наемными работниками или без них. И не имеет значения, есть ли у вас работники на момент подачи заявления, наймете вы сразу 10 человек или же будете подбирать персонал постепенно.
Если в перспективе вы будете нанимать работников для «патентного» бизнеса, то на странице 002 заявления на патент (форма № 26.5-1) в разделе «Указанный вид деятельности осуществляется» в поле, состоящем из одного знакоместа, нужно проставить значение «1», в поле из двух знакомест — среднюю численность сотрудников, которых вы привлечете для работы именно на этом патенте. ИП без работников проставляют «2» и «0» соответственноп. 18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-11-11/81280.
В заявлении ИП должен указать среднюю численность работников, даже если «патентный» налог по его бизнесу рассчитывают по другим показателям.
Справка
ИП на патенте вправе нанимать работников средней численностью не более 15 человек за «патентный» налоговый период, включая сотрудников по гражданско-правовым договорам. Если превысить этот показатель, право на применение патентной системы будет утраченоп. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ. При этом налоговый период на патентной системе налогообложения — календарный год либо период, на который получен патент, если он получен на срок менее годапп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ.
Точно посчитать среднюю численность работников заранее возможно не всегда. То есть в заявлении нужно указать предполагаемую среднюю численность сотрудников за срок действия патента. Значит, если вы планируете прибрести патент на полный год, нужно прикинуть среднюю численность работников за годп. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019. Если же берете патент на срок меньше года — за срок действия такого патента.
Если получаете несколько патентов по разным видам деятельности, суммарное количество работников по всем заявлениям не должно превысить 15 человекПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437.
Приведем пример.
Условие. ИП хочет перевести бизнес с упрощенки на ПСН с 1 июля и до конца 2024 г. В этой деятельности с начала года у него наняты 3 человека на полный рабочий день. И еще 2 человека на 0,5 ставки (юрист и бухгалтер) будут работать по июль включительно. С августа ИП собирается нанять 2 человек на полный день. Привлекать внешних совместителей и работников по ГПД в период действия патента ИП не планирует.
Решение. Рассчитаем среднюю численность работников за срок действия патента, то есть за период с 01.07.2024 по 31.12.2024.
При расчете среднесписочной численности сотрудники, принятые на неполный рабочий день, учитываются пропорционально отработанному временип. 14.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678. То есть 2 человека, принятых на 0,5 ставки и отработавших полный месяц, будут учитываться за единицу. Поскольку внешних совместителей и сотрудников по ГПД у ИП нет, средняя численность работников будет равна среднесписочной.
Таким образом, предполагаемая средняя численность работников с полной занятостью составит в июле 3 человека, в августе — декабре — 5 человек. Средняя численность не полностью занятых работников за июль — 1 человек. Предполагаемая средняя численность сотрудников за период действия патента — 4,83 человека ((3 чел. + 1 чел. + 5 чел. х 5 мес.) / 6 мес.).
Расчет «патентного» налога исходя из дробного показателя численности работников не предусмотрен НК. Значит, в заявлении на патент ИП укажет среднюю численность работников в количестве 5 человек.
Напомним, что в заявлении на патент ИП, привлекающий наемных работников, указывает их среднюю численность без учета сотрудниц, находящихся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия)п. 16 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-12/6270.
* * *
Часто спрашивают: возникнут ли у налоговиков претензии, если в заявлении на патент ИП указал, что в ПСН-деятельности будут работники, а на самом деле никого не нанимал? И может ли ИП в таком случае уменьшить налог на всю сумму взносов за себя?
Теоретически налоговики могут попытаться мотивировать отказ в уменьшении стоимости патента отметкой в заявлении. Но это однозначно неправомерно: такая отметка не делает ИП работодателем. И если за срок действия патента он не использовал наемный труд, 50%-е ограничение на уменьшение «патентного» налога на него не распространяетсяп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
