Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 4 за 2020 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Рожкова,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Иногда без специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле невозможно проверить правильность исчисления налогов. Тогда налоговая инспекция вправе привлечь эксперта в соответствующей области. Как проходит экспертиза и кто ее оплачивает? Почему суд может не принять отчет эксперта в качестве доказательства? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Когда инспектору нужен эксперт

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Порядок проведения экспертизы

Для проведения экспертизы согласие налогоплательщика не требуетсяПостановление АС УО от 03.09.2014 № Ф09-5063/14. Ее назначает руководитель налогового органа своим постановлением, затем обязательно знакомит с ним проверяемую организацию или ИП, разъясняет их права и составляет об этом протоколпп. 3, 6 ст. 95 НК РФ. Этот порядок необходимо соблюдать. Если постановление о назначении экспертизы налогоплательщику вручат после начала ее проведения, то такую экспертизу суд признает неправомернойПостановление АС ЗСО от 28.02.2019 № Ф04-26290/2015.

При этом проверяемый вправеп. 7 ст. 95 НК РФ:

заявить отвод эксперту;

просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

представить дополнительные вопросы эксперту;

с разрешения инспектора присутствовать при экспертизе и давать объяснения.

Справка

Эксперты привлекаются к участию в налоговой проверке на договорной основепп. 1, 2 ст. 95 НК РФ. Услуги эксперта оплачивает налоговая инспекция. Проверяемый возмещать затраты на привлечение эксперта не долженпп. 2, 4 ст. 131 НК РФ.

Но для всего этого должны быть веские причины. Например, отвод должен быть документально мотивированным, надо обосновать, почему этот эксперт или экспертная организация не могут проводить экспертизу. Иначе отвод будет отклоненПостановление АС УО от 04.12.2018 № Ф09-8286/18. Так, причиной отвода может служить несоответствие квалификации или образования эксперта профилю проводимой экспертизы.

А дополнительные вопросы должны относиться только к предмету исследований, определенному инспекцией, не расширять его, не приводить к обработке дополнительных материаловПисьмо Минфина от 01.04.2016 № 03-02-07/1/19164.

Так, при проверке инспекция привлекла эксперта, чтобы определить, сделаны ли подписи на счетах-фактурах от имени руководителя ООО им самим. А общество попросило поставить перед экспертом дополнительные вопросы о подписании спорных счетов-фактур другими его работниками, но документов с образцами их почерка не предоставило. Для этого инспекции потребовалось бы взять подписи еще у пяти работников ООО. Поэтому эти вопросы инспекция отклонила, и суд ее решение поддержалПостановление АС УО от 04.12.2018 № Ф09-8286/18.

По окончании экспертизы эксперт выдает заключение или сообщение в письменной форме о невозможности его датьп. 8 ст. 95 НК РФ.

Ознакомившись с заключением, налогоплательщик вправе дать объяснения, заявить возражения, а также просить о назначении дополнительной или повторной экспертизып. 9 ст. 95 НК РФ.

Когда эксперта можно заменить специалистом

При проведении проверок налоговики могут привлекать не только эксперта, но и специалистап. 1 ст. 96 НК РФ.

Иногда налоговикам все же удается доказать суду свою правоту даже при отсутствии специальных знаний в той или иной области и без привлечения эксперта

Иногда налоговикам все же удается доказать суду свою правоту даже при отсутствии специальных знаний в той или иной области и без привлечения эксперта

Специалист также обладает специальными знаниями и навыками. Но в отличие от эксперта он не проводит исследования и не вправе давать официальное заключениеОпределение КС от 20.12.2018 № 3115-О. Судя по наименованию ст. 96 НК РФ, он только «содействует проведению налогового контроля». Да и понятия «заключение специалиста» в НК РФ нетПостановление 9 ААС от 08.11.2018 № 09АП-55838/2018.

Поэтому суды заключение специалиста, полученное без проведенной по правилам ст. 95 НК РФ экспертизы, расценивают как недопустимое доказательствоПостановления 9 ААС от 16.01.2019 № 09АП-56406/2018, от 27.06.2016 № 09АП-22134/2016.

По мнению Минфина, специалиста следует привлекать в основном для оказания технической помощи. Например, для участия в проведении осмотра и выемки документов и предметовПисьмо Минфина от 06.05.2019 № 03-02-08/32910.

И еще: о назначении экспертизы инспекция обязана уведомить, а о привлечении специалиста — нет. Только при экспертизе у налогоплательщика есть дополнительные гарантии, в частности право заявлять отвод эксперту, знакомиться с заключением эксперта и т. д.

Если экспертиза с ошибками

Эксперты или налоговые органы, которые их привлекают, нередко допускают ошибки, из-за которых суд может не принять экспертное заключение в качестве доказательства. Вот некоторые из них:

экспертиза произведена некомпетентным лицом, не имеющим специального образования и комплексных познаний в проверяемой сфере.

Так, чтобы рассчитать необходимое количество каменного угля для выработки тепловой энергии, инспекция привлекла эксперта с образованием инженера-механика по специальности «машины и аппараты химических производств», то есть к энергетической сфере он никакого отношения не имел. Суд заключение такого эксперта не принял, поскольку тот не был специалистом-энергетиком, и назначил повторную экспертизуПостановление АС ЗСО от 03.06.2019 № Ф04-1711/2019;

эксперт использовал только один метод оценки рыночной стоимости объекта, хотя этот метод не был единственно возможным.

Рыночную стоимость арендной платы эксперт рассчитал только сравнительным методом, неприменение доходного и затратного методов оценки эксперт не обосновалПостановление АС ВСО от 08.02.2019 № Ф02-6110/2018;

при определении стоимости спорного объекта эксперт не исследовал первичные документы о понесенных расходах, не проводил осмотр и фактическое обследование объекта. Выводы сделаны по фотографиям объекта и техническим паспортам, в которых недостаточно информации для проведения экспертизыПостановление АС СКО от 26.07.2019 № Ф08-6208/2019;

экспертное заключение составлено с ошибками, выводы эксперта носят общий характер.

Например, в заключении нет ссылок на источники информации, специальную литературу, стандарты и правила, методики, которые эксперт применил в расчетахПостановление АС ВСО от 08.02.2019 № Ф02-6110/2018. Или указанные в заключении организации, использованные для получения информации о рыночных ценах на спорный товар, либо ликвидированы, либо никогда не продавали этот товарПостановление АС ЗСО от 28.02.2019 № Ф04-26290/2015.

А вот насчет еще одного нарушения — в постановлении указана экспертная организация, но отсутствуют ф. и. о. эксперта, который будет проводить экспертизу, у судей нет единого подхода.

Одни признают экспертизу незаконной, потому что налогоплательщик в таком случае не может заявить отвод экспертуПостановление АС ЗСО от 09.04.2018 № Ф04-845/2017.

Другие уверены, что это формальное нарушение, оно не лишает права на отвод эксперта, если в постановлении указана экспертная организация. Проверяемый, зная о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении, может самостоятельно выяснить фамилию эксперта и при необходимости заявить ему отводПостановления АС СЗО от 14.03.2017 № Ф07-96/2017; ФАС ВСО от 30.12.2010 № А33-3928/2010.

Третьи считают, что нарушения нет, если инспекция его сама устранила, направив обществу сопроводительным письмом сведения об эксперте, которому поручена экспертизаПостановление АС ДВО от 05.04.2016 № Ф03-956/2016.

Если не привлекли эксперта

Если налоговая инспекция не привлекает эксперта в тех случаях, когда это действительно необходимо, то ее выводы можно оспорить.

Анализируя судебные споры, можно сказать, что инспекция без эксперта не вправе:

определять подлинность подписи визуальным сравнением.

По мнению судей, сотрудники налоговых органов не обладают специальными навыками и не уполномочены на проведение почерковедческой экспертизыПостановления АС ПО от 08.12.2017 № Ф06-27327/2017; АС УО от 26.07.2017 № Ф09-4065/17; АС ЗСО от 21.06.2017 № Ф04-1774/2017.

Обратите внимание: действующее законодательство не запрещает проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов. Если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, эксперту можно передать заверенные копии после того, как они приобщены к материалам делап. 9 Постановления Пленума ВАС от 04.04.2014 № 23. Если эксперт не заявил, что копии не пригодны для исследования, то суды считают составленное по ним заключение почерковедческой экспертизы допустимым доказательством по делуПостановления АС СЗО от 06.02.2019 № Ф07-17505/2018, от 15.11.2018 № Ф07-14579/2018; АС МО от 12.02.2019 № Ф05-24510/2018; АС ВСО от 04.04.2018 № Ф02-1106/2018;

доначислять некоторые налоги расчетным путем. Например, рассчитывать водный налог без учета фактической производительности оборудования.

В одном споре доначисление инспекцией водного налога было произведено расчетным путем исходя из номинальной мощности насосов и времени их работы. Такой расчет не учитывал фактическую производительность насоса. А она отличается от паспортной и зависит от глубины и реального состояния скважины, высоты подъема воды, изношенности оборудования и пр. Инспекция этого не учла. По мнению суда, сотрудники инспекции не обладают специальными познаниями, чтобы производить подобные расчеты. В ходе проверки они могли привлечь соответствующего эксперта, однако не сделали этого. А без заключения эксперта нельзя утверждать о занижении налогоплательщиком объема забранной воды и, следовательно, водного налогаПостановление АС МО от 21.02.2017 № Ф05-607/2017;

Если одни налоги инспекторы могут без труда рассчитать самостоятельно, то при расчете других, например водного налога, им не обойтись без помощи экспертов

Если одни налоги инспекторы могут без труда рассчитать самостоятельно, то при расчете других, например водного налога, им не обойтись без помощи экспертов

оценивать содержание рекламы и ее влияние на потребителей при проверке обоснованности рекламных расходов.

По мнению суда, налоговый орган не обладает специальными познаниями в области маркетинговых технологий и не может делать выводы о влиянии того или иного рекламного изображения на сознание потребителей и их мотивацию. Заявляя о том, что информация в рекламных материалах не направлена на получение дохода, налоговый орган обязан это доказать. Но оценить самостоятельно содержание рекламных материалов и их влияние на потребителей рекламы он не может в силу отсутствия специальных познаний в области маркетинговых технологийПостановление 3 ААС от 25.04.2016 № А33-1968/2015;

определять рыночную стоимость работ или услуг.

Так, инспекция самостоятельно пересчитала рыночную стоимость арендной платы за совместное пользование комплексом по производству молока, применив простую математическую пропорцию соотношения поголовья скота. Суд с таким подходом не согласился и назначил экспертизу. Она признала верным расчет налогоплательщика, а выводы налогового органа — необоснованнымиПостановление АС ЦО от 26.06.2019 № Ф10-2230/2019.

В другом случае ИФНС самостоятельно рассчитала стоимость проведенных строительных работ. Суд отклонил доводы инспекции о завышении стоимости работ и невыполнении работ в полном объеме как бездоказательные, потому что они были основаны лишь на визуальном осмотре территории лицами, не обладающими специальными познаниями в области строительстваПостановление АС ПО от 21.12.2016 № Ф06-15380/2016;

признавать ремонт реконструкцией.

Для установки нового фундамента склад был полностью разобран. После демонтажа он был собран заново с использованием как старых, так и новых материалов. При этом основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые характеристики. Вывод о реконструкции склада был сделан налоговым инспектором, не обладающим специальными познаниями в этой области. Экспертиза и привлечение специалиста не производились. Поэтому суд не принял доводы инспекции и признал произведенные работы капитальным ремонтомПостановление ФАС ЦО от 23.12.2013 № А48-1849/2013;

определять категорию произведенных работ, утверждать, что они вообще не выполнялись.

Суд отклонил ссылку инспекции на то, что часть работ вообще не была выполнена, потому что сотрудники инспекции не обладают специальными познаниями в области строительства. Так как у фирмы есть первичные документы на эти работы, доводы инспекции должны быть подтверждены достоверными доказательствами, бесспорно свидетельствующими о невыполнении этих работ. Но их не было, поскольку экспертиза по квалификации спорных работ, а также видов и количества материалов, использованных при их выполнении, налоговым органом не назначаласьПостановление ФАС СЗО от 19.03.2014 № Ф07-1273/2014;

оспаривать необходимость списания, ликвидации оборудования, оценивать его работоспособность.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном списании ОС. Но вопрос о возможности использования в производстве определенного оборудования относится к области специальных технических знаний. Значит, необходимо привлечение соответствующего эксперта. Однако проверяющие этим правом не воспользовалисьПостановление АС УО от 27.06.2018 № Ф09-3164/18;

устанавливать модель оборудования по фото из Интернета.

По мнению инспекции, между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствовали реальные хозяйственные операции по поставке станков — ножниц по резке металла. Основание — станки, которые имелись в наличии, не соответствовали фотографиям, распечатанным инспекцией из Интернета. При этом, выявив оборудование, инспекция не провела никаких контрольных мероприятий (привлечение специалиста, проведение экспертизы, иные мероприятия). По мнению суда, выводы инспекции основаны на предположениях, а не на документально подтвержденных фактахПостановление АС УО от 26.07.2017 № Ф09-4065/17.

Когда можно обойтись без эксперта

В то же время не забывайте, проведение экспертизы — это право, а не обязанность налоговиковПостановление АС МО от 25.03.2019 № Ф05-1773/2019. Суд оценивает заключения экспертов наряду с другими доказательствами. И если их достаточно, то выводы ИФНС суд может признать обоснованными и без экспертизыПостановления АС ПО от 15.04.2019 № Ф06-45736/2019; 11 ААС от 11.05.2018 № 11АП-3311/2018.

Так, в одном споре инспекция доначислила обществу налог на прибыль, не засчитав расходы на маркетологическое исследование. Инспекция смогла доказать, что это исследование проведено силами самого ООО, а не его контрагентом. Хотя оценка отчета проводилась без эксперта, только должностными лицами инспекции, не обладающими специальными познаниями в этой сфере.

Но инспекция также установила, что у контрагента ООО не было трудовых ресурсов для оказания заявленной услуги: в его штате числился единственный сотрудник, слесарь по ремонту автомобилей 4 разряда, являющийся и руководителем, и главным бухгалтером одновременно. По мнению суда, этого достаточно, чтобы подтвердить недобросовестность ООО и без экспертизыПостановление 8 ААС от 05.07.2018 № 08АП-4407/2018.

Также суд может назначить экспертизу в ходе рассмотрения дела и уже по ее результатам принять решениеПостановление АС ЦО от 26.06.2019 № Ф10-2230/2019.

* * *

Если вы не согласны с кандидатурой эксперта, назначенной налоговиками, то можете предложить своюподп. 2 п. 7 ст. 95 НК РФ. Однако ИФНС не обязана привлекать именно вашего эксперта. Право окончательного выбора остается за нейПостановления АС ВСО от 20.09.2018 № Ф02-4022/2018; 11 ААС от 17.05.2016 № 11АП-2858/2016. Если вы не согласны и с выводами эксперта, приглашенного инспекцией, то можете провести альтернативную экспертизу и представить ее результаты суду в качестве доказательства своей правоты.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание