4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов

Как выплатить дивиденды наследнику участника

Один из учредителей нашего ООО был мобилизован в рамках частичной мобилизации. Однако со службы он не вернулся — погиб. Случилось это после объявления дивидендов, но до их выплаты. Сейчас за дивидендами обратился наследник участника.
Обязаны ли мы выплатить дивиденды, начисленные в пользу умершего участника, наследнику? Если да, то на основании какого документа? Верно ли, что НДФЛ с суммы выплаты можно не удерживать, учитывая, что согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке наследования, обложению не подлежат?

— В случае когда за дивидендами обращается наследник участника, попросите его показать вам свидетельство о праве на наследство. По общему правилу получить этот документ наследник может в любое время по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства. Однако нотариус может выдать его и раньше, если нет сомнений, что иные наследники, кроме обратившегося за свидетельством, отсутствуютпп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ.

Итак, если свидетельство о праве на наследство есть и в нем указано, что обратившееся к вам лицо наследует право на получение объявленных дивидендов или на все имущество наследодателя, то отказать ему в выплате дивидендов, начисленных в пользу умершего участника, вы не вправепп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ. Снимите копию свидетельства, а далее выплатите деньги.

При выплате дивидендов исполните обязанности налогового агента и удержите НДФЛ. Так рекомендует поступать Минфин, аргументируя свою позицию следующимПисьма Минфина от 08.07.2019 № 03-04-06/50322, от 18.11.2014 № 03-04-06/58359, от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363. Поскольку дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Между тем, согласно п. 18 ст. 217 НК РФ, установлено освобождение от обложения НДФЛ только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физлиц. Следовательно, этот пункт в таком случае не применяется.

Доход в виде полученных от организации денег подлежит обложению НДФЛ в общем порядке с применением ставок в размере 13% или 15% (если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения) в зависимости от того, резидент наследник или нерезидент.

По какой ставке НДФЛ облагать дивиденды свыше 5 млн руб., если они выплачены частями в разные налоговые периоды

В 2022 г. учредителю — резиденту РФ выплачена только часть дивидендов, причитающихся ему по решению, — 5 млн руб. Исчислен, удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13%. Сейчас хотим доплатить ему оставшуюся сумму — еще 1 млн руб. По какой ставке ее облагать: по 13% или 15%?

— НДФЛ исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не удерживаетсяп. 4 ст. 226 НК РФ.

Ставка НДФЛ с дивидендов — 13%. При этом, если налоговая база с начала года превысит 5 млн руб., с суммы превышения НДФЛ уплачивается по ставке 15%п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ. Ключевое — с начала года. То есть, так как дивиденды в сумме 1 млн руб. выплачиваются в текущем году (пусть и по прошлогоднему решению, это неважно), применять следует ставку 13%.

Когда удерживать налог с дивидендов, если день отправки платежки в банк и день зачисления денег на счет учредителя не совпадают

Минфин как-то указал, что НДФЛ нужно перечислить в бюджет в день зачисления денег на карту работника, не раньше и не позже. Учитывая это, когда же нужно удерживать НДФЛ с дивидендов, при условии что с расчетного счета организации деньги в счет выплаты дивидендов списаны в последние дни 2022 г., а на расчетный счет учредителя они поступили в первые дни 2023 г.? За какой год выплаченные дивиденды, а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ?

— Да, ПисьмоПисьмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711, в котором Минфин рекомендовал перечислять в бюджет НДФЛ в день зачисления денег на карточные счета работников, имело место. Однако применение такого подхода на практике весьма проблематично, ведь контролировать процесс зачисления денег организация не в силах. Более того, известны случаи, когда организации, делавшие так, как предложил Минфин, получали пени и штраф за перечисление НДФЛ с опозданием. Им пришлось оспаривать эти доначисления в судеПостановление АС ВВО от 24.10.2014 № А43-29137/2013.

Учитывая вышесказанное, а также то, что для дивидендов дата получения дохода — это день, в который организация (налоговый агент) выплатила деньги участнику, полагаем, что удерживать исчисленный с них НДФЛ нужно в день подачи в банк платежки на перечисление дивидендовп. 2.3 ст. 210, п. 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. При этом день получения дивидендов учредителем на свой счет можно не брать во внимание.

Что касается 6-НДФЛ, поскольку ваша организация выплатила дивиденды участникам в конце декабря, они признаются доходом прошлого года, а значит, сведения о них должны быть отражены в расчете за 2022 г.

Как заполнить платежку на уплату НДФЛ с прошлогодних дивидендов

Компания ежеквартально выплачивает учредителю (физлицу — резиденту РФ) промежуточные дивиденды. При выплате дивидендов по результатам 9 месяцев налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысила 5 млн руб. Однако с суммы превышения НДФЛ был ошибочно исчислен, удержан и уплачен по ставке 13%, а не 15%. Сейчас нужно доплатить налог и пени.
В 2023 г. компания приняла решение уплачивать налоги и взносы по старинке (отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса). При заполнении платежек по недоимке и пеням возникли следующие вопросы.
1. Кого указывать в качестве получателя денег — УФК по Тульской области?
2. На какой КБК (на новый или старый) перечислять недоимку по НДФЛ и как быть с пенями (отдельных КБК для них мы не нашли вообще)?
3. Что писать в качестве назначения платежа? Как раньше — «Налог на доходы физических лиц с промежуточных дивидендов учредителя, выплаченных по результатам 9 месяцев 2022 г.»? Или «Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»? Или оставить поле пустым?

— Заполнять платежку на уплату недоимки по НДФЛ нужно так.

1. Теперь налогоплательщики из всех регионов перечисляют налоги и взносы, в том числе задолженность по ним, по единым реквизитам. Так что да, в качестве получателя средств следует указать Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом).

2. При перечислении в 2023 г. платежей за периоды 2022 г. нужно использовать новые КБКИнформация ФНС от 09.01.2023 «C 1 января все налогоплательщики перешли на единый налоговый счет». Обращаем внимание, что для уплаты НДФЛ с дивидендов Минфин утвердил отдельные коды — их и используйте.

3. В качестве назначения платежа нужно указывать уточняющую платеж информациюпп. 7.1—7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. То есть из платежки должно быть понятно, что именно вы перечисляете. Так что можете заполнить это поле так же, как вы это делали до 2023 г. Хотя что бы вы ни написали — ошибки не будет, так как платеж налоговики обработают на основании данных об ИНН, КБК, ОКТМО, о налоговом периоде и сумме платежа.

Что касается заполнения платежки на уплату пеней, то отдельных КБК для них больше не существуетПриказ Минфина от 17.05.2022 № 75н. Однако с 2023 г. инспекция самостоятельно списывает средства в установленной НК очередности с ЕНС в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Таким образом, получается, чтобы закрыть долг по пеням, нужно сформировать на ЕНС положительное сальдо. Для этого при заполнении платежки вам нужно указать КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. Платеж попадет в общий котел на ЕНС. Соответственно, после погашения недоимки по НДФЛ с дивидендов при отсутствии иных долгов и текущих платежей ИФНС учтет денежные средства в счет уплаты пенейпп. 4.1—4.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.