Отвечаем на 6 вопросов о дивидендах. Можно ли...

...выплачивать дивиденды в недружественные страны?

Возможно ли сейчас выплачивать дивиденды иностранному учредителю (Нидерланды), есть ли ограничения в этом вопросе на данный момент? Какую ставку налога применить при выплате дивидендов учредителю-нерезиденту?

— При выплате дивидендов иностранным участникам из недружественных стран необходимо учитывать требования Указов Президента от 05.03.2022 № 95 и от 04.05.2022 № 254. Так, с 05.03.2022 действует временный порядок исполнения обязательств по финансовым инструментам перед иностранными лицами из недружественных государств, в частности, по выплате АО дивидендовПисьмо ЦБ от 16.05.2022 № 12-4-2/3652 (п. 17).

Также с 04.05.2022 применяется временный порядок исполнения обязательств по выплате прибыли, в частности, ООО участникам-нерезидентам из недружественных стран. Этот временный порядок предполагает использование счетов типа «С», открытых нерезидентам в уполномоченных банках в рублях. Временный порядок нужно применять при исполнении обязательств в размере, превышающем 10 млн руб. в календарный месяц, или в размере, превышающем эквивалент этой суммы в валюте по курсу ЦБ на 1-е число каждого месяцапп. 2—9 Указа Президента от 05.03.2022 № 95. Причем для решения вопроса о необходимости использования счетов типа «С» нужно учитывать совокупный размер всех обязательств, исполнение которых может попасть под указанное ограничение, перед всеми иностранными кредиторами в календарный месяц (то есть не только перечисление дивидендов, но и расчеты по займам, кредитам, финансовым инструментам)п. 1.1 Официального разъяснения ЦБ от 20.05.2022 № 6-ОР.

Если величина всех обязательств перед всеми иностранными кредиторами в календарном месяце не превышает 10 млн руб., временный порядок выплаты дивидендов иностранным участникам из недружественных государств не применяется. Такие обязательства могут быть исполнены в рублях или иностранной валютеПисьмо ЦБ от 02.06.2022 № 44-14/1993.

Кроме того, у организаций есть возможность получить разрешение Минфина на неприменение временного порядка выплаты дивидендов иностранцамп. 3 Указа Президента от 04.05.2022 № 254 (далее — Указ № 254). Определены условия выдачи таких разрешенийВыписки (доведены Минфином 11.07.2023 № 05-06-10/ВН-32671, 16.08.2023 № 05-06-10/ВН-38854).

Заметим, что в упомянутых Указах не установлен срок, в течение которого применяется временный порядок. Получается, что такое ограничение продолжает действовать и по сей день, поскольку пока никаких решений Президента РФ, отменяющих временный порядок, нет.

Перечень недружественных иностранных государств утвержден Распоряжением Правительства от 05.03.2022 № 430-р. В частности, в этот Перечень вошли все государства Европейского союза, в том числе Нидерланды.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 денонсировано Законом от 26.05.2021 № 139-ФЗ и прекратило свое действие с 1 января 2022 г.Письмо Минфина от 15.11.2021 № 03-12-11/2/91938 Поэтому при выплате дивидендов иностранному юридическому лицу организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15%подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Когда дивиденды выплачиваются физлицу — нерезиденту РФ, они облагаются НДФЛ по ставке 15% независимо от величины дивидендовп. 3 ст. 224 НК РФ.

...уменьшить «дивидендный» НДФЛ за счет налога на прибыль с купонного дохода по ОФЗ?

Может ли компания уменьшить НДФЛ, рассчитанный с дивидендов участникам общества, на сумму налога на прибыль, исчисленного с накопленного купонного дохода по облигациям федерального займа (ОФЗ)? То есть применить такой же порядок, как при уменьшении НДФЛ на сумму налога на прибыль, исчисленного и удержанного в отношении дивидендов, полученных по акциям других организаций?

— Особый порядок уплаты НДФЛ с дивидендов, который предусматривает зачет налога на прибыль, действует только в ситуации, когда компания сама ранее получила дивиденды от других компанийп. 3.1 ст. 214 НК РФ.

По правилам НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли, пропорционально его доли в уставном (складочном) капитале этой организациип. 1 ст. 43 НК РФ. Тогда как купонный доход по облигациям к дивидендам не относится. Для целей налогообложения купонный доход признается процентами (любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления)п. 3 ст. 43 НК РФ. Поскольку облигация — это долговая ценная бумага, по которой заемщик (эмитент облигации) должен в оговоренный срок вернуть кредитору (владельцу облигации) номинальную стоимость этой облигации и процент за пользование средствами (купонный доход)подп. 11 п. 1 ст. 2 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

Поэтому НДФЛ, исчисляемый с дивидендов участникам общества, на сумму исчисленного налога на прибыль с полученного купонного дохода по ОФЗ уменьшить нельзя.

...с опозданием выплатить начисленные дивиденды, если ранее их вообще не выплачивали?

Дивиденды не выплачивались с момента открытия ООО. В протоколах общего собрания участников (ОСУ) до 2023 г. указано: «Чистую прибыль, полученную по итогам ____ г., не распределять и оставить в обращении Общества». В протоколе ОСУ в марте 2023 г. указано: «Чистую прибыль, полученную по итогам 2022 г., в размере (сумма цифрами и прописью) направить на выплату дивидендов участникам ООО соразмерно вкладам». Дивиденды по протоколу 2023 г. вовремя не выплатили. Можно ли сейчас выплатить начисленные дивиденды?

— Как мы понимаем, по решению участников чистая прибыль компании за предыдущие годы (до 2022 г.) не распределялась и ее сумма накапливалась в бухучете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль можно копить сколь угодно долго. Дальше участники могут в любой момент распределить прибыль прошлых летПисьмо ФНС от 05.10.2011 №ЕД-4-3/16389. Также по решению собственников в 2023 г. на дивиденды можно распределить чистую прибыль, полученную по итогам 2022 г., несмотря на наличие нераспределенной прибыли прошлых лет. Никаких ограничений (установленной очередности по годам, когда образована чистая прибыль) ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве нет.

Выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не установлен в уставе ООО или в самом решениип. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ).

Если ООО в установленный срок не выплатит распределенную прибыль, то участники могут обратиться к обществу с требованием о ее выплате в течение 3 лет (уставом этот срок может быть продлен до 5 лет) со дня истечения срока выплаты дивидендовп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, за весь срок просрочки участники вправе потребовать уплаты процентов по ст. 395 ГК РФ, если дивиденды не выплачены по вине обществап. 18 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 09.12.1999 № 90/14.

Таким образом, вы можете сейчас выплатить участникам дивиденды по протоколу 2023 г.

...передать автомобиль участнику как дивиденды, не уплачивая НДС?

У компании есть полностью самортизированный автомобиль. Можно ли передать его участнику в качестве дивидендов, не уплачивая НДС? Можно ли указать стоимость авто ниже рыночной в несколько раз? Если автомобиль снять с учета без продажи участнику и оформить на нового владельца, каковы риски при такой операции?

— Дивиденды можно выплачивать в неденежной формеп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. Но в части НДС возможны споры с проверяющими. Дело в том, что передачу обществом своему участнику имущества в счет выплаты дивидендов налоговики рассматривают как реализацию, поскольку право собственности на это имущество переходит от организации к ее участнику, а значит, у компании возникает обязанность по уплате НДСПисьма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480. Иную позицию придется отстаивать в суде. Но положительные решения в пользу организаций естьПостановление АС ВВО от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020; Определение ВС от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042.

В случае безвозмездной передачи права собственности базу по НДС определяют исходя из рыночной стоимости передаваемого имуществап. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ. Если ваша организация и получающая сторона не являются взаимозависимыми лицами, то рыночной будет считаться та цена, которую вы укажете в передаточных документахп. 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.

Рискованно указывать стоимость имущества, многократно отклоняющуюся от рыночного уровня. Налоговики могут посчитать это одним из признаков получения необоснованной налоговой выгодыПисьма ФНС от 28.10.2021 № СД-4-3/15248@, от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@.

Оформление автомобиля на нового владельца без продажи считается в налоговых целях безвозмездной передачей имущества со всеми вышеперечисленными налоговыми последствиями.

...использовать на дивиденды часть нераспределенной прибыли?

Подскажите, можно ли в январе 2024 г. распределить на дивиденды участникам ООО часть нераспределенной прибыли за 2022 г. или для этого нужно сначала в марте утвердить бухгалтерскую отчетность за 2023 г.? По итогам 2023 г. убытков, которые могли бы уменьшить остаток нераспределенной прибыли прошлых лет, не будет.

— Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как утверждена годовая бухотчетность и определена сумма прибыли, оставшаяся после налогообложенияп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. То есть после утверждения бухотчетности за 2023 г. можно будет считать дивиденды за 2023 г. У вас речь идет о нераспределенной прибыли 2022 г. Распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время. Для выплаты нужен протокол общего собрания участников ООО или решение единственного участника. При этом направить на дивиденды можно любую нераспределенную прибыль за любые прошедшие периоды (ограничений по годам не установлено)Письмо ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@.

Значит, вы можете в январе 2024 г. распределить на выплату дивидендов прибыль 2022 г. (в решении о выплате отметьте, за какие годы распределяется прибыль, и укажите ее общую сумму). Главное, чтобы выплата дивидендов не привела к появлению признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капиталаст. 29 Закона № 14-ФЗ.

...выплатить дивиденды учредителю — белорусской компании?

У нас ООО на ОСН. Нам нужно выплатить дивиденды своему учредителю (ООО в Белоруссии, доля в УК 100%). Каков порядок выплаты? Нужно ли нашему ООО брать разрешение для выплаты дивидендов в Минфине? Какую отчетность нужно сдать в инспекцию? Какие проводки в связи с этим сделать в учете?

— Чтобы выплатить дивиденды (распределенную прибыль) своему единственному участнику, нужно письменное решение этого участника о распределении чистой прибыли обществап. 1 ст. 28, ст. 39 Закона № 14-ФЗ. Такое решение можно принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год (распределить прибыль по итогам года можно только после утверждения бухотчетности за этот год). Кроме того, обязательно должны быть учтены ограничения, предусмотренные ст. 29 Закона № 14-ФЗ. Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом ООО или решением вашего единственного участникап. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ.

Временный порядок исполнения российскими ООО обязательств по выплате прибыли своим участникам-нерезидентам действует в отношении иностранных лиц (или подконтрольных им лиц), которые связаны с недружественными государствами из правительственного Перечняп. 1 Указа № 254; пп. 2—9 Указа Президента от 05.03.2022 № 95; Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 05.03.2022 № 430-р. При этом у организаций есть возможность получить разрешение Минфина на выплату «иностранных» дивидендов без соблюдения этого временного порядкап. 3 Указа № 254. Поскольку Республика Беларусь не относится к недружественным странам, значит, при выплате дивидендов белорусской компании временный порядок не применяется и получать на это дополнительное разрешение в Минфине не нужноп. 1.1 Официального разъяснения ЦБ от 29.04.2022 № 5-ОР.

Ваша организация при перечислении компании-учредителю дивидендов признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Это значит, что при их выплате вы должны удержать и перечислить в бюджет РФ рассчитанную с дохода в виде дивидендов сумму налога на прибыльподп. 1 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ. Ставка налога в отношении дивидендов, выплачиваемых российским ООО компании — резиденту Республики Беларусь, с учетом норм международного договора — 15%ст. 7, п. 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 2 ст. 9 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; Письмо Минфина от 28.11.2016 № 03-08-05/70338. То есть формула для расчета налога будет такой:

Удержанный налог уплатите (в качестве ЕНП) не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287, пп. 1, 16 ст. 45 НК РФ.

За период, в котором будут выплачены «иностранные» дивиденды, вам нужно сдать в свою ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта следующего годапп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ.

Если дивиденды будут перечислены в первом или втором месяце квартала либо в декабре, то не позднее 25-го числа следующего месяца придется подать в инспекцию ЕНП-уведомление об исчисленной сумме налога (поскольку налог в этом случае должен быть уплачен до подачи налогового расчета)п. 9 ст. 58 НК РФ.

В бухучете сделайте следующие проводки:

•в день принятия решения о распределении чистой прибыли: Дт 84 – Кт 75-2 — начислена сумма дивидендов (аналогичная запись делается и при выплате промежуточных дивидендов);

•в день фактической выплаты дивидендов:

— Дт 75-2 – Кт 68 — удержан налог на прибыль с дохода;

— Дт 75-2 – Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю (за вычетом удержанного налога на прибыль).