Ставка НДС 0% по международным перевозкам: применяем, подтверждаем, декларируем

Место реализации услуг по перевозке товаров

При определении места реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых российской организацией (ИП), нужно учитывать, из какой страны заказчик этих услуг — из России, страны дальнего зарубежья или страны ЕАЭС. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Заказчик перевозки из России или страны дальнего зарубежья. В этом случае место реализации услуг — Россия, но только при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на ее территории. Тогда услуги облагаются российским НДС. Если же и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами РФ, то услуги не облагаются НДС в России, поскольку РФ не является местом их реализацииподп. 4.1 п. 1, подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2021 № 03-07-13/1/92479, от 28.07.2021 № 03-07-13/1/60259.

Ситуация 2. Заказчик перевозки из страны ЕАЭС. В такой ситуации местом реализации услуг всегда будет Россия независимо от маршрута перевозкип. 1 ст. 7 НК РФ; подп. 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)); Письма Минфина от 28.07.2021 № 03-07-13/1/60259, от 20.07.2018 № 03-07-08/50929.

Приведенный порядок определения места реализации услуг применяется не только к перевозкам, но и к услугам, связанным с ними, в частности транспортно-экспедиционным услугам. В том числе если их заказчики из стран ЕАЭСПисьма Минфина от 20.09.2024 № 03-07-13/1/90346, от 16.11.2021 № 03-07-13/1/92479.

Услуги по перевозке товаров и услуги, непосредственно связанные с перевозкой, могут облагаться НДС по ставке 0%, в частности, если перевозка признается международной для целей НДС. При этом ставка 0% применяется и в том случае, если заказчик перевозки из страны ЕАЭСподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; п. 28 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Рассмотрим подробнее порядок ее применения при реализации таких услуг.

Какие услуги облагаются по ставке 0% для международных перевозок

Под международными перевозками для целей НДС следует понимать перевозки, в рамках которых товары перемещаются между пунктами, один из которых находится на территории России, а другой — на территории иностранного государства, в том числе в стране, входящей в ЕАЭСподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 30.09.2024 № 03-07-08/94263, от 23.11.2018 № 03-07-13/1/84708.

При этом какой из пунктов (отправления или назначения) находится на территории РФ, неважно. Поэтому международной может считаться и перевозка товаров, отгруженных на экспорт, и перевозка импортируемых в Россию товаров.

Внимание

С 01.01.2025 по ставке НДС 0% облагают услуги международной перевозки и упрощенцы, являющиеся плательщиками НДС. Независимо от того, какие ставки НДС они применяют в рамках своей УСН-деятельности: обычные (20% или 10%) или пониженные (5% или 7%). Такие упрощенцы обязаны в общем порядке подтверждать эту ставку и отражать реализацию таких услуг в НДС-декларациипп. 7, 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН (приложение к Письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Соответственно, перевозка не признается международной, если и пункт отправления, и пункт назначения находятся:

•на территории России. В этом случае услуги по перевозке облагаются российским НДС по ставке 20% (5% или 7%, если применяется УСН с пониженными ставками НДС)Письмо Минфина от 30.09.2024 № 03-07-08/94014. Из этого правила есть два исключения, но о них чуть позже;