Не путайте акт проверки и акт о нарушениях вне проверки
Акт налоговой проверки
Акт камеральной проверки инспекторы составят только при обнаружении нарушения, а акт выездной проверки — в любом случае. Если нарушений нет, в акте выездной проверки об этом напишутп. 1, подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ.
Акт составят в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки либо в течение 2 месяцев с момента составления справки о проведенной выездной проверке. И вручат его вам в течение 5 рабочих дней со дня составления. Лично вам или вашему представителю либо по ТКСп. 5 ст. 88, пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ. Если инспекция нарушила эти сроки, то отменить решение по проверке только по этой причине вы не сможете. Потому что это не будет нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверкип. 14 ст. 101 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400 (п. 3); ФНС от 25.01.2021 № СД-4-2/778@.
Акт налоговой проверки по форме КНД 1160098 и требования к его составлению утверждены налоговой службойприложения № 27, 28 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (далее — Приказ № ММВ-7-2/628@). Акт оформляют в электронном виде или на бумаге в двух экземплярах — один для налогового органа и один для вас. Или в трех экземплярах, если в выездной проверке участвовали сотрудники полиции.
Акт проверки подписывают проводившие ее налоговые инспекторы и сотрудники полиции, а также проверяемое лицоп. 2 ст. 100 НК РФ. Подписание акта не всеми лицами, принимавшими участие в проверке, не будет существенным нарушением. И не сможет повлечь за собой отмену решения по проверкеПостановление АС МО от 29.01.2021 № Ф05-24757/2020. Если вы отказались подписать акт проверки, проверяющий сделает пометку об этом во всех экземплярах актап. 4 приложения № 28 к Приказу № ММВ-7-2/628@.
Можете представить в инспекцию возражения на акт проверки. Сделать это надо в течение месяца со дня его полученияп. 6 ст. 100 НК РФ. Оспаривать акт проверки нет смысла, потому что в нем нет решения по результатам проверки. Сам по себе он не содержит обязательных для вас предписаний.
Если вы уклоняетесь от получения акта, то вам его все равно направят по почте заказным письмом — и акт будет считаться полученным на шестой рабочий день после даты отправкип. 5 ст. 100 НК РФ.
Инспекторы должны сообщить вам о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, в противном случае вы можете оспорить решение по этой проверке в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Акт об обнаружении нарушений
Если нарушение выявлено вне рамок камеральной или выездной проверки, инспекторы составят акт по форме КНД 1160100п. 1 ст. 101.4 НК РФ. Например, они это сделают в следующих случаях:
•если нарушен срок постановки на налоговый учет по предусмотренным в НК РФ основаниямп. 1 ст. 116 НК РФ;
•при неявке свидетеля или его отказе от дачи показанийст. 128 НК РФ;
•если по требованию налогового органа не представлены документы в ходе встречной проверкипп. 1, 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ;
•при несвоевременной подаче налоговым агентом расчета 6-НДФЛп. 1.2 ст. 126 НК РФ.
Форма этого акта и требования к его составлению также утверждены налоговой службойприложения № 44, 45 к Приказу № ММВ-7-2/628@. Акт оформляют в электронном виде или на бумаге в двух экземплярах. И делают это в течение 10 рабочих дней с даты обнаружения правонарушенияп. 1 ст. 101.4 НК РФ. Подписывают этот акт выявивший нарушение инспектор и лицо, его совершившее. При вашем отказе поставить подпись инспектор сделает отметку об этом во всех экземплярах актап. 1 ст. 101.4 НК РФ; п. 4 приложения № 45 к Приказу № ММВ-7-2/628@.
На акт о нарушениях вне проверки тоже можно подать возражения в течение месяца с момента полученияп. 5 ст. 101.4 НК РФ. И приложить к этим возражениям подтверждающие документы.
НК РФ не устанавливает срок вручения акта об обнаружении нарушений. По мнению судей, этот срок составляет 5 рабочих дней после его составления. То есть он такой же, как и при вручении акта налоговой проверкипп. 28, 29 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Если уклоняетесь от получения акта, то ваш экземпляр акта направят по почте заказным письмом. Здесь все так же, как и с актом налоговой проверкип. 4 ст. 101.4 НК РФ.
* * *
Несмотря на то что акт налоговой проверки и акт о нарушениях вне проверки — разные документы, правила их составления, подписания и вручения во многом совпадают. Как и сроки подачи возражений.
