Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 4 за 2021 г.
Новая 3-НДФЛ: что изменилось
Предпринимателям добавили расчет авансовых платежей
Раньше авансы на текущий год предпринимателям начисляли сами налоговики на основании 3-НДФЛ за прошлый год или декларации ИП о предполагаемом доходе. И в 3-НДФЛ за 2019 г. ИП показывали только фактически уплаченную сумму авансовых платежей (строка 070 приложения 3 «Доходы от предпринимательской деятельности» и строка 110 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога»)Приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.
Начиная с 2020 г. ИП на ОСН самостоятельно исчисляют и уплачивают авансы по НДФЛ исходя из своих реальных доходовп. 7 ст. 227 НК РФ. Поэтому к показателям фактически уплаченных авансов добавили новые данные.
Новую форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:
В новой 3-НДФЛ в разделе 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» авансовые платежи и налог, уплачиваемые ИП, выделили в отдельный блок в п. 2 (строки 060—170), куда данные об авансах к уплате или к уменьшению надо вносить с разбивкой по квартальным платежам.
А еще добавили расчет авансовых платежей к приложению 3. В нем предпринимателям нужно будет указать нарастающим итогом за I квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года следующие сведения:
•сумму доходов от бизнеса, адвокатской и частной практики (строки 010—012);
•сумму профессиональных вычетов, учитываемых при исчислении авансов (строки 020—022);
•сумму стандартных вычетов (строки 030—032);
•налоговую базу для исчисления авансовых платежей (строки 040—042);
•исчисленные авансы (строки 050—052).
Таким образом, в расчете к приложению 3 нужно показывать исчисленные авансовые платежи, а в п. 2 раздела 1 — подлежащие уплате с учетом ранее исчисленного аванса. Как это выглядит в декларации 3-НДФЛ? Покажем на примере. Суммы рассчитанных ИП авансовых платежей и НДФЛ за год и соответствующие им строки декларации приведем в таблице.
| Период | Авансовые платежи/налог за год нарастающим итогом с начала года | Расчет к приложению 3 декларации 3-НДФЛ | Раздел 1 декларации 3-НДФЛ (п. 2) | ||
| Строка | Сумма, руб. | Строка | Сумма, руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| I квартал | 30 000 | 050 | 30 000 | 080 | 30 000 |
| Полугодие | 70 000 | 051 | 70 000 | 100 | 40 000 (70 000 руб. – 30 000 руб.) |
| 9 месяцев | 115 000 | 052 | 115 000 | 130 | 45 000 (115 000 руб. – 70 000 руб.) |
| Год | 165 000 | х | 160 | 50 000 (165 000 руб. – 115 000 руб.) | |
Суммы из столбца 6 таблицы (п. 2 раздела 1 декларации) ИП и должен был уплатить в 2020 г. как авансы за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Обратите внимание: сведения о начисленных авансовых платежах не нужно вносить в общие строки 010—050 раздела 1. А попадет ли туда итоговая сумма «предпринимательского» НДФЛ, подлежащая доплате или возврату из бюджета по итогам года, рассчитанная в разделе 2? Ведь буквально из формы декларации и Порядка ее заполнения следует, что в п. 1 раздела 1 не показываются только суммы налога, уплачиваемые в соответствии с п. 7 ст. 227 НКп. 4.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ (далее — Порядок). А в указанной норме речь идет исключительно об авансовых платежах по НДФЛ. В случае когда ИП уплатил авансовые платежи в исчисленных суммах, в разделе 1 показатели в строках 040—050 совпадали бы с показателями строк 160—170.
Но в недавних разъяснениях налоговой службы говорится, что в п. 1 раздела 1 не отражается сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики. То есть в этом пункте не отражаются не только авансовые платежи, но и налог, подлежащий доплате в бюджет или возврату из бюджета по итогам годаПисьмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 1). Мы попросили прокомментировать это специалиста ФНС.
ИП, получивший доход только от предпринимательской деятельности, не заполняет п. 1 раздела 1 в 3-НДФЛ
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— В строках 080, 100 и 130 раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате за I квартал/полугодие/9 месяцев с учетом авансового платежа, исчисленного к уплате за предыдущий отчетный период.
В строке 160 раздела 1 отражается сумма налога, подлежащая доплате предпринимателем за налоговый период. Этот показатель определяется с учетом исчисленных авансовых платежей за 9 месяцевПисьмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 2.4). Таким образом, в декларации обеспечено отражение в строках 080, 100, 130 и 160 раздела 1 реальных сумм НДФЛ, подлежащих уплате ИП за весь год. В п. 1 раздела 1 суммы «предпринимательского» НДФЛ не вносятся.
Отмечу, что в п. 2 раздела 1 отражаются обязательства (то есть исчисленные к уплате суммы) ИП с учетом сроков, в которые должны быть уплачены авансовые платежи. А в разделе 2 — сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по итогам года с учетом фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. И если, например, ИП уплатил авансом налога больше, чем начислено (отражено в разделе 1), в разделе 2 будет отражена соответствующая сумма переплаты, которую после камеральной проверки декларации можно будет зачесть или вернуть из бюджета.
Такое заполнение 3-НДФЛ реализовано и в программном обеспечении на сайте ФНС: если ИП получил доход только от предпринимательской деятельности, п. 1 раздела 1 в декларации, сформированной программой, останется незаполненным.
Как показать в декларации прощенный авансовый платеж за II квартал
А как должны заполнить декларацию ИП из числа «пострадавших», которым простили авансовый платеж по НДФЛ за полугодие за минусом платежа за I кварталп. 12 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ?
Никаких специальных правил заполнения декларации для этого случая нет. Но на страничке на сайте ФНС, посвященной мерам поддержки бизнеса, говорится, что налоговики сами обнулят сумму платежей за «льготный» II квартал 2020 г., исчисленную в представленной декларации. При этом прощенные авансовые платежи засчитываются при дальнейшем расчете суммы налога как уплаченныесайт ФНС России. В конце декабря такое правило прописали и конкретно для прощенного НДФЛ-авансап. 12 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (ред. от 29.12.2020). Отсюда можно сделать вывод, что прощенный платеж нужно показать в 3-НДФЛ за 2020 г. и как исчисленный, и как фактически уплаченный. В ФНС нам это подтвердили.
Прощенный авансовый платеж в декларации отражается как фактически уплаченный
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Прощенный авансовый платеж по НДФЛ за полугодие за минусом авансового платежа за I квартал отражается в строках 070 приложения 3 и 110 раздела 2 формы 3-НДФЛ за 2020 г. как уплаченный. В карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ у предпринимателя не будет недоимки из-за неуплаты авансового платежа за II квартал: ИФНС обнулит начисление.
Заметьте: если вы не покажете сумму прощенного аванса за полугодие как фактически уплаченную в строке 070 приложения 3 и в строке 110 раздела 2, то она войдет в сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по строке 150 раздела 2. А это повлечет искажение налоговых обязательств. То есть по сути вы заполните декларацию без учета льготы.
Совет
В декларации обязательно заполняются титульный лист, разделы 1 и 2. Предприниматели заполняют также приложение 3 и расчет к нему. Сначала заполните расчет к приложению 3 и само приложение, потом раздел 2, раздел 1 и титульный лист. Если подаете нулевую декларацию, то достаточно заполнить титульный лист, разделы 1 и 2пп. 2.1, 2.4, 2.11 Порядка.
Как показать в декларации аванс, уплачиваемый в рассрочку
Срок уплаты авансового платежа по НДФЛ за I квартал 2020 г. для ИП, занятых в отраслях, пострадавших из-за распространения коронавирусной инфекции, перенесен на 6 месяцев, то есть с 27.04.2020 на 26.10.2020 (для некоторых ИП — на 9 месяцев, то есть на 25.01.2021). При этом оплата производится равными частями в размере 1/12 суммы авансового платежа ежемесячноп. 7 ст. 6.1 НК РФ; подп. «а», «г» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409.
Получается, что на момент подачи такими ИП декларации 3-НДФЛ за 2020 г. авансовый платеж за I квартал еще не будет уплачен полностью. Как отразить это в декларации? Правильно ли будет показать аванс за I квартал как фактически уплаченный — по аналогии с прощенным авансом за II квартал?
Авансовый платеж, уплачиваемый в рассрочку, в декларации нельзя показать как фактически уплаченный в полной сумме
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— В разделе 1 новой формы 3-НДФЛ предусмотрено поквартальное отражение авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате предпринимателями. В п. 2 раздела 1 указываются начисленные суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев и начисленная сумма налога за год без уменьшения на уплаченные в течение года авансовые платежи. Такие разъяснения даны ФНСПисьмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@.
Таким образом, платеж за I квартал 2020 г., уплачиваемый в рассрочку, в п. 2 раздела 1 формы 3-НДФЛ за 2020 г. ИП должен показать в полной сумме, исчисленной к уплате.
А вот в строке 070 приложения 3 и, соответственно, в строке 110 раздела 2 декларации авансовый платеж за I квартал, уплачиваемый в рассрочку, отражается только в сумме, фактически уплаченной на момент представления декларации. Иное противоречило бы форме и Порядку заполнения 3-НДФЛ: в этих строках отражается сумма фактически уплаченного налогоплательщиком за отчетный год в виде авансовых платежей НДФЛ, подлежащая зачету, на основании платежных документовп. 9.4 Порядка.
Заявление о зачете/возврате НДФЛ теперь подается с декларацией
Следующее новшество тоже связано с поправками в НК. С 01.01.2021 вступила в силу норма, согласно которой граждане вправе подать заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе декларациип. 4 ст. 229 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Поэтому заявления о зачете и возврате налога включены в новую 3-НДФЛ в виде приложения на одном листе к разделу 1. Один из двух документов или оба сразу можно заполнить одновременно с декларацией.
Для зачета переплаты заполняются строки 005—090 приложения. Если переплату надо «раскидать» в счет погашения недоимки или предстоящих платежей по разным налогам, заполняется нужное количество разделов «Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления»пп. 5.2, 5.3 Порядка.
Для возврата переплаты заполните строки 095—180 приложения. Не забудьте, чтоп. 5.4 Порядка:
•год, указанный в строке 130, должен совпадать с годом, указанным в поле «Отчетный год» титульного листа;
•ф. и. о. получателя средств по строке 180 должны быть теми же, что и на титульном листе.
* * *
Собственно говоря, подать заявление о возврате НДФЛ вместе с декларацией можно было всегда. Но срок на возврат налога в любом случае исчисляется с момента окончания камеральной проверки декларации, которая по общему правилу может продолжаться 3 месяцап. 8.1 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@. Однако процедура немного упростилась. К тому же теперь заявление о зачете или возврате НДФЛ можно будет заполнить сразу вместе с декларацией в программе «Декларация» или в личном кабинете на сайте ФНС.
