Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 1 за 2018 г.
«Имущественные» льготы — 2018: решение за регионами
Федеральных льгот стало меньше
С 2018 г. три льготы будут действовать только при условии, что они прямо прописаны в законе субъекта РФп. 1 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018). Речь идет о «движимой», «энергоэффективной» и каспийской «углеводородной» льготахпп. 21, 24, 25 ст. 381 НК РФ. В отношении каких ОС в гл. 30 НК РФ предусмотрено применение этих льгот, мы показали в таблице.
| Имущество, освобождаемое от налогообложения | Особенности применения льготы |
| «Движимая»п. 25 ст. 381 НК РФльгота | |
| Движимое имущество, принятое к учету начиная с 2013 г. в качестве ОС | Освобождение применяется в отношении ОС из 3—10-й амортизационных групп. Льгота не действует в отношении ОС, полученных: •или в результате ликвидации (реорганизации); •или от взаимозависимого лица |
| «Энергоэффективная»п. 21 ст. 381 НК РФльгота | |
| Вновь вводимые объекты ОС: •или указанные в Перечне Правительстваутв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600; •или имеющие высокий класс энергетической эффективности (если его определение предусмотрено законодательством) | Освобождение применяется в течение 3 лет со дня постановки ОС на учет |
| «Углеводородная»п. 24 ст. 381 НК РФльгота | |
| Объекты ОС, которые: •расположены в российском секторе дна Каспийского моря; •используются при разработке морских месторождений углеводородного сырья | Освобождение применяется, если имущество удовлетворяет критериям льготируемого не менее 90 календарных дней в течение календарного года |
«Углеводородная» льгота специфична. Да и высокоэнергоэффективные ОС есть далеко не у каждой компании. Но вот льготой по движимому имуществу, установленной п. 25 ст. 381 НК, пользовались практически все организации. О том, что с 2018 г. эта льгота будет действовать лишь по решению региона, стало известно еще в конце 2016 г. Однако субъекты РФ вовсе не спешили вводить ее. Что неудивительно, ведь отмена льготы сулит существенное пополнение для региональных бюджетов.
Внимание
Движимые ОС, относящиеся к 1-й и 2-й амортизационным группам, и в 2018 г. по-прежнему не признаются объектом обложения налогом на имущество. Независимо от положений закона субъекта РФ о налоге на имущество.
В связи с этим федеральные законодатели рассматривали возможность перенести переход на новый порядок применения льготы на 2019 г. Предлагалось даже вовсе исключить движимые ОС из объекта обложения налогом на имущество. Но эти проекты так и не стали законами. Вместо этого в гл. 30 НК РФ прописали, что региональные власти могут установить «дополнительные льготы вплоть до полного освобождения» в отношениип. 2 ст. 381.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018):
•указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет;
•инновационного высокоэффективного оборудования, которое будет признаваться таковым по решению самого же субъекта РФ. Отметим, что в Саратовской области уже решили облагать такие ОС в 2018—2020 гг. по ставке 0%п. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (ред., действ. с 01.01.2018).
Справка
Движимое имущество — это вещи, которые не признаются недвижимымип. 2 ст. 130 ГК РФ. К недвижимости, в свою очередь, относят земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. Это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, все, что нельзя переместить без несоразмерного ущерба для имуществап. 1 ст. 130 ГК РФ.
Вместе с тем в НК РФ и так прямо сказано, что при введении налога на имущество субъект РФ может определять, в частности, налоговые льготы и основания для их использованияп. 2 ст. 372 НК РФ. И какими-либо рамками при определении льгот региональные законодатели не стеснены. Ограничение одно — льготы не могут носить индивидуальный характерп. 1 ст. 56 НК РФ. Так что эта поправка, разрешающая вводить дополнительные преференции, скорее технического характера. Законом субъекта РФ может быть предусмотрено льготирование (освобождение от налогообложения) и любого иного движимого имущества.
Пониженная ставка вместо освобождения
Негативные последствия из-за отмены в регионе льготы в отношении движимых ОС законодатели решили уменьшить, ограничив на федеральном уровне ставку налога по таким объектам. В 2018 г. она не может быть выше 1,1%п. 3.3 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018); п. 69 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
А вот в отношении высокоэнергоэффективных ОС и имущества, используемого при разработке каспийских морских месторождений углеводородного сырья, понижать ставку законодатели не стали. И если регион не введет для них льготные условия налогообложения, то их среднегодовую стоимость придется облагать по общей ставке (напомним, она не может быть больше 2,2%).
СУБЪЕКТные «движимые» льготы
Кто же и в каком объеме ввел льготы?
В том же объеме, что и в 2017 г. По состоянию на 22.12.2017 действие «движимой» льготы предусмотрели законодатели Липецкой области. Но только на 2018 г.п. 35 ст. 4, ст. 6 Закона Липецкой области от 27.11.2003 № 80-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018) Аналогичные поправки в местный закон о налоге на имущество организаций приняли и в Ивановской областип. 8 ст. 5 Закона Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018). А в Чеченской Республике продлили действие прежней «движимой» льготы без ограничения по срокамп. 3 ст. 3 Закона Чеченской Республики от 13.10.2006 № 33-РЗ (ред., действ. с 01.01.2018).
В других регионах (из числа тех, что уже успели определиться с налогообложением движимого имущества на своей территории в 2018 г.) льгота будет действовать в усеченном варианте.
Разброс видов деятельности, которые дают право на льготу по налогу с движимого имущества, достаточно интересен. Кто-то предоставляет льготу перевозчикам, кто-то — общепиту
Не для всех организаций. Так, например, в Калининградской, Нижегородской, Рязанской областях «движимой» льготой в 2018 г. смогут воспользоваться лишь организации, которые ведут определенные виды деятельностип. 10 ст. 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336 (ред., действ. с 01.01.2018); пп. 22—24 ч. 1 ст. 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З (ред., действ. с 01.01.2018); ст. 13.1.1. Закона Рязанской области (принят Постановлением РОД от 29.04.98 № 68) (ред., действ. с 01.01.2018). В Калининградской области льгота установлена, например, для сельхозпроизводителей (раздел А ОКВЭД2), организаций торговли (классы 46 и 47 ОКВЭД2), общепита и гостиниц (раздел I ОКВЭД2). А в Нижегородской области в привилегированном положении окажутся, в частности, организации обрабатывающей промышленности (раздел С ОКВЭД2) и организации, которые занимаются рейсовыми автоперевозками льготных категорий граждан по муниципальным и межмуниципальным маршрутам.
Не по всему движимому имуществу. Власти Нижегородской области, так же как и Ярославской, установили, что льготу можно будет применять лишь в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 01.01.2016пп. 22—24 ч. 1 ст. 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З (ред., действ. с 01.01.2018); п. 8 ч. 1 ст. 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з (ред., действ. с 01.01.2018) (далее — Закон № 46-з). При этом дата выпуска ОС роли не играет.
А например, в Санкт-Петербурге ввели льготу в отношении движимых основных средств, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которых прошло не более 3 летподп. 25 п. 1 ст. 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.95 № 81-11 (ред., действ. с 01.01.2018); подп. 24 п. 1 ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 (ред., действ. с 01.01.2018).
Не все время владения движимым имуществом. В Ярославской области будет действовать еще одно ограничение — применять льготу можно будет только в течение четырех налоговых периодов после постановки движимого ОС на учетп. 8 ч. 1 ст. 3 Закона № 46-з (ред., действ. с 01.01.2018). А скажем, в Рязанской области получатели господдержки смогут льготировать движимое имущество, определенное инвестиционным соглашением, только в течение 3 лет с месяца, следующего за месяцем принятия такого ОС на учетп. 2 ст. 13.1.1. Закона Рязанской области (принят Постановлением РОД от 29.04.98 № 68) (ред., действ. с 01.01.2018).
СУБЪЕКТные «движимые» ставки
Некоторые регионы решили в 2018 г. предоставить льготу в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в виде пониженной налоговой ставки.
Ставка 0%. В 2018 г. вообще не придется платить налог с движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, на территории Московской области. Правда, движимые ОС в этом регионе не отнесли к числу освобождаемых от налогообложения. Подмосковные законодатели установили ставку налога по такому имуществу на 2018—2020 гг. в размере 0%ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018). Это будет иметь значение при заполнении декларации и авансового расчета, ведь коды льгот в отношении освобожденного имущества и ОС, которые облагаются по пониженной ставке, указывают в разных строках отчетности.
Ставка ниже 1,1%. Тюменская, Рязанская, Тульская области, а также Еврейская автономная область решили отменять «движимую» льготу постепенно. В 2018 г. на смену полному освобождению от налогообложения придет льготная налоговая ставка: 0,55% — в Тюменской и Тульской областях, 0,6% — в Рязанской области и 0,5% — в Еврейской автономной области. И только с 2019 г. платить налог с движимых ОС в этих регионах придется по ставке 1,1%ст. 4 Закона Тюменской области от 24.10.2017 № 74; ст. 2 Закона Рязанской области от 26.11.2003 № 85-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018); ч. 9 ст. 2 Закона ЕАО от 26.07.2006 № 737-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018); ч. 4 ст. 2 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО (ред., действ. с 01.01.2018).
Ставка 1,1% (максимальная). Такую ставку в отношении всего движимого имущества установили на 2018 г. в Волгоградской, Смоленской, Курской областяхст. 1 Закона Волгоградской области от 28.11.2003 № 888-ОД (ред., действ. с 01.01.2018); ч. 4 ст. 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 № 83-з (ред., действ. с 01.01.2018); ч. 4 ст. 2 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (ред., действ. с 01.01.2018). Законы о налоге на имущество Ярославской, Калининградской и Саратовской областей также дополнили нормами о применении максимально возможной в 2018 г. ставки налога в отношении движимого имущества, не попадающего под региональные льготыч. 5 ст. 2 Закона № 46-з (ред., действ. с 01.01.2018); п. 3 ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336 (ред., действ. с 01.01.2018); п. 8 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО (ред., действ. с 01.01.2017).
По ставке 1,1% будут облагать движимое имущество и организации из тех субъектов РФ, которые в 2018 г. так и не введут освобождение от налогообложения или не установят иную налоговую ставкуп. 4 ст. 380 НК РФ.
«Углеводородная» и «энергоэффективная» льготы по-региональному
Законодатели Астраханской области ввели льготную налоговую ставку для организаций, добывающих углеводородное сырье в российском секторе Каспийского моря, в отношении:
•имущества, используемого при разработке месторождений, указанного в п. 24 ст. 381 НК РФ;
•движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ.
Ее размер в 2018 г. составит 0,5%. Поэтапно ставку планируется повысить до 1,7% в 2021 г.ч. 1.2 ст. 2 Закона Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018)
А действие «энергоэффективной» льготы в 2018 г. решено продлить в Ханты-Мансийском АОподп. 13 п. 1 ст. 4 Закона Ханты-Мансийского АО — Югры от 29.11.2010 № 190-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2018).
Никакие другие регионы пока не принимали законы о введении этих двух льгот.
* * *
Чтобы налоговые поблажки (в виде освобождения или пониженной налоговой ставки) в отношении движимого имущества применялись в регионе в 2018 г., они должны быть опубликованы до нового годапп. 1, 4 ст. 5 НК РФ. К декабрю 2017 г. сделать это успели чуть больше десятка субъектов РФ. Это, конечно, не воодушевляющая тенденция. Но время на раздумья у регионов еще есть. Подобные поправки улучшают положение налогоплательщиков. Поэтому при желании регионы смогут освободить то или иное имущество от налогообложения или установить льготную налоговую ставку и в 2018 г., введя поправки в действие задним числомп. 4 ст. 5 НК РФ.
