Изменения-2024 по НДС

Расширен перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10%

С января 2024 г. больше детских товаров будет облагаться по пониженной ставке. В 10%-м перечне появятся новые товары для детейстатьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ:

•бутылочки и соски (включая пустышки);

•горшки, пеленки, ванночки и горки для купания новорожденных;

•стулья и стульчики для кормления, манежи;

•велосипеды;

•автомобильные детские удерживающие устройства (в том числе детские автокресла).

Изменены НДС-перечни медицинских товаров

С января 2024 г. в новой редакции действуют три перечня медицинских товаров, которые связаны с НДСПостановление № 1513:

•во-первых, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, реализация которых облагается по ставке НДС 10%утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688 (ред., действ. с 01.01.2024). Какие-то коды поменяли, что-то исключили. К примеру, в разделе II «Медицинские изделия» больше не будет позиции «Зубы искусственные» (код 32.50.22.130). Появится позиция 32.50.50.190 «Изделия медицинские... прочие, не включенные в другие группировки». Однако применяется она лишь для ограниченного набора медизделий — в основном для одноразовых пеленок (простыней), подгузников и урологических прокладокподп. «а» п. 1 Изменений, утв. Постановлением № 1513;

•во-вторых, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, ввоз которых облагается по ставке НДС 10%утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688 (ред., действ. с 01.01.2024). Из раздела II «Медицинские изделия» исключили ряд позиций. К примеру, из этого раздела Перечня убрали позицию, которая касается парфюмерных, косметических и прочих туалетных средств; столовой посуды; прочих готовых изделий, включая выкройки одеждыподп. «б» п. 1 Изменений, утв. Постановлением № 1513;

•в-третьих, Перечень медицинских товаров, реализация и ввоз в Россию которых вообще освобождены от НДСутв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (ред., действ. с 01.01.2024). Изменения точечные: какие-то позиции дополнили, что-то изменили и уточнили, что-то исключилип. 2 Изменений, утв. Постановлением № 1513. Так что будьте внимательны.

Услуги застройщиков апартаментов будут облагаться НДС

С 1 января 2024 г. отменено освобождение от НДС услуг застройщиков по строительству апартаментов (помещений для временного проживания без права на регистрацию)подп. «в» п. 2 ст. 2, п. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Раз их услуги будут облагаться НДС на общих основаниях, значит, они смогут принимать к вычету входной НДС и выставлять своим заказчикам счета-фактуры.

Правда, НДС придется платить только по указанным выше услугам, которые связаны со строительством, разрешение на которое получено начиная с 01.01.2024п. 29 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо Минфина от 31.08.2023 № 03-07-07/83491. Так что по стройкам со старыми разрешениями застройщики по-прежнему могут применять НДС-освобождение (если стройка идет в рамках Закона о долевом участии). Причем независимо от того, когда началось заключение договоров участия в долевом строительстве: до конца 2023 г. или уже в 2024 г.п. 30 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо Минфина от 29.08.2023 № 03-07-07/82426

Если у застройщика есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, надо обязательно вести раздельный учет для целей НДС. Иначе не будет оснований для вычета входного НДС по операциям, которые облагаются этим налогомп. 4 ст. 170 НК РФ.

Напомним, что продажа апартаментов, как и прежде, облагается НДС, а продажа жилья — нетподп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197.

Новые НДС-правила для экспортеров

Изменения для экспортеров, действующие с 01.01.2024, в основном положительныеЗакон № 549-ФЗ.

Во-первых, теперь проще подтвердить нулевую ставку НДС. При вывозе товаров в процедуре экспорта по общему правилу нужно будет представить в ИФНС электронные реестры со сведениями из таможенных деклараций и экспортного контракта. То есть не надо подавать в ИФНС сам контракт (в бумажном виде) и таможенные декларации (декларации на товары)п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона № 549-ФЗ. При вывозе припасов действуют особые правила.

Во-вторых, при неподтвержденном экспорте НДС-базу надо определять на последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней. Это означает, что даже если вовремя не собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, то не придется подавать уточненные декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт. И не надо будет платить пенип. 4 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона № 549-ФЗ.

В-третьих, с 1 января 2024 г. изменяются нормы, определяющие отправную точку для отсчета 180-днев­ного срока по некоторым видам деятельности. К примеру, по ж/д перевозкам, по международным грузоперевозкам, по перевозкам экспортируемых товаров внутренним водным транспортом по РФ, по перевозкам по РФ морскими судами экспортируемых товаров. Связано это с тем, что в некоторых случаях больше не придется ориентироваться на штампы таможнип. 9 ст.165 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2024); пп. 2, 3 ст. 2 Закона № 549-ФЗ.

По новым правилам подтверждается нулевая ставка, примененная в периодах начиная с 1 января 2024 г.

НДС при ввозе посредником товаров из ЕАЭС

С 1 января 2024 г. посредники (организации и ИП), ввозящие товары из ЕАЭС по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, должны сами уплатить ввозной НДС. Сделать это надо независимо от применяемого режима налогообложения. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет посредником ввезенных товаровп. 4 ст.151 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2024); п. 2 ст. 6 Закона № 539-ФЗ.

В 2023 г. и раньше платить ввозной НДС должен был тот покупатель, для которого ввозился товар. Однако если таким покупателем было физлицо (не зарегистрированное как ИП), то получалось, что НДС вообще никто не платилПисьмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895. Соответственно, продавец из ЕАЭС не имел возможности подтвердить нулевую экспортную ставку НДС (ведь у него не было заявления покупателя о ввозе товаров с отметкой российской ИФНС). Теперь с учетом вносимых изменений такие заявления им будут предоставлять посредникиподп. 3 п. 4, п. 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014); п. 3 Правил, утв. Протоколом от 11.12.2009.

Кроме того, посредникам придется платить и акциз при ввозе товаров из ЕАЭС (если такой ввоз облагается акцизами)п. 1 ст. 186 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024).

Однако в Законе № 539-ФЗ сделано уточнение: если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя (комитента, принципала), то новые правила действуют с отсрочкой. Тогда ввозные налоги (как НДС, так и акциз) посредник должен будет платить, ориентируясь на новые правила, только по тем товарам, которые он примет на учет начиная с 1 января 2025 г.п. 9 ст. 6 Закона № 539-ФЗ

* * *

С 01.01.2024 освобождение от НДС услуг общепита зависит не только от суммы доходов и доли в них доходов от услуг общепита: вступает в силу третье условие — надо следить за размером среднемесячных выплат физлицамЗаконы от 02.07.2021 № 305-ФЗ, № 539-ФЗ; Письма Минфина от 14.02.2023 № 03-07-07/12084, от 25.09.2023 № 03-07-07/90971. Об этом мы расскажем здесь.