Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2019 г.
Содержание журнала № 11 за 2019 г.Бесплатная раздача образцов продукции: «прибыльные» нюансы
Условия признания рекламных расходов
Затраты на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыльподп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом рекламой считается информация, которая одновременно отвечает следующим условиямп. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ:
•распространена любым способом, в любой форме и любыми средствами;
•направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование и поддержание к нему интереса и на его продвижение на рынке;
•адресована неопределенному кругу лиц.
В свою очередь, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны сделки по реализации объекта рекламированияПисьма ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18, от 05.04.2007 № АЦ/4624.
Таким «рекламным» критериям соответствуют затраты на изготовление образцов продукции, которые бесплатно раздаются, скажем, на специализированных выставках или во время проведения промоакций по дегустации в магазинах, на ярмарках или на улице. Ведь в этих случаях заранее неизвестны лица, которым раздадут тестовую продукцию. В то же время указанные мероприятия направлены на продвижение продукта и способствуют его реализации. Поэтому стоимость таких бесплатных образцов и затраты на их распространение можно учесть при налогообложении прибыли как расходы на рекламу в пределах 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.
Если образцы продукции распространяются на выставках или ярмарках, то часть затрат, которая связана с оплатой услуг организатора выставки (вступительный взнос за участие, расходы на аренду стенда, коммуналку, услуги связи и т. д.), можно списать на рекламные расходы без ограничений, поскольку расходы на участие в выставках и ярмарках не нормируются.
Справка
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» при исчислении налога могут учитывать затраты на рекламу. Эти расходы они признают в том же порядке, что и плательщики налога на прибыльподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ. Поэтому все сказанное касается и упрощенцев.
Как обосновать затраты на рекламу
Как известно, при расчете налога на прибыль можно учитывать только обоснованные и документально подтвержденные расходы, и рекламные — не исключениеПисьмо Минфина от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569. Конкретного перечня документов, которые подтверждают затраты на рекламу, нет. У каждой компании он будет свой.
Если рекламные мероприятия проводятся регулярно, то целесообразно разработать рамочное положение о продвижении продукции и прописать в нем «типовой» порядок и цели проводимых акций, а также порядок их документального оформления. Кроме того, можно оформить такие бумаги:
•приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, план, сроки и место ее проведения, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;
•отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;
•накладную или акт на отпуск, а также на списание продукции;
•документы, подтверждающие участие в выставке (договор, программу, акт, отчет, платежные документы).
Как учесть затраты при адресной раздаче образцов
Бывает, что продукция распространяется среди ограниченного круга лиц, например раздается клиентам, с которыми компания уже работает. Можно ли затраты на производство таких образцов признать в «прибыльных» целях в качестве рекламных или следует считать, что эта информация адресована определенному кругу лиц? Все зависит от ситуации.
Нередко компании размещают рекламу о своих товарах на транспорте. Расходы на такую рекламу можно учесть при исчислении «прибыльной» базы
Ситуация 1. Если компания распространяет информацию о продукции (в том числе путем раздачи ее образцов), которая, помимо целевой аудитории (например, клиентов компании), представляет интерес и доступна также для иных лиц, такая информация признается рекламой, так как направлена на неопределенный круг лицПисьма ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18; Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7613. А значит, соответствующие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль.
Примером такой рекламы будет бесплатная передача продукции дилерам для оформления демонстрационных витрин с образцами в торговых точках.
В то же время если компания передает образцы того товара, который уже был приобретен контрагентом, то признание затрат в налоговом учете будет спорно. Так, есть судебное решение, в котором судьи поддержали налоговый орган, посчитав неправомерным включение в «прибыльные» расходы затрат в отношении безвозмездно переданных контрагентам рекламных каталогов с образцами продукцииПостановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017. Компания считала, что каталоги с образцами продукции (обоями) были представлены контрагентам с целью донесения информации о своем товаре конечным покупателям, поскольку обои могут быть приобретены конечными покупателями только у контрагентов. То есть рекламные каталоги были адресованы неопределенному кругу конечных потребителей.
Однако суд установил, что организация безвозмездно передавала контрагентам каталоги в рамках уже действующих договоров купли-продажи товара, а контрагенты распространяли только те каталоги, в которых содержались образцы продукции (обоев), ранее приобретенной у компании. То есть контрагенты распространяли каталоги с образцами исключительно с целью повышения собственных объемов продаж. На этом основании суд отказал компании в признании расходов.
Поэтому рекомендуем составить договор с дилерами так, чтобы было очевидно, что рекламные образцы товара нацелены на неопределенный круг лиц.
Ситуация 2. Если образцы переданы потенциальным покупателям (с целью последующего заключения договора поставки) и недоступны иным лицам, расходы на их изготовление не учитываются в качестве рекламных. По мнению Минфина, включить такие затраты в «прибыльные» расходы нельзяп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485. Например, это относится к стоимости продукции, безвозмездно переданной клиентам-заказчикам (то есть конкретным лицам):
•на выставке, проход на которую возможен только по заранее разосланным приглашениям;
•при адресной рассылке пробников;
•на закрытой дегустации, которая проходит в офисе.
В то же время если контрагенты в процессе дегустации знакомятся с новым продуктом, то такие «безвозмездные» затраты нельзя назвать необоснованными. Можно ли их учесть в «прибыльных» целях как иные прочие расходы? На этот вопрос отвечает специалист Минфина.
Учет затрат на производство продукции для дегустации
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Расходы на производство продукции для дегустации можно учесть, только если такие расходы относятся к рекламным. Как прочие обоснованные расходы эти затраты включить в налоговую базу нельзя, так как п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет учета расходов на безвозмездную передачу имущества.
Что касается квалификации таких расходов в качестве рекламных, следует также учитывать позицию ФАС России по этому вопросу, изложенную в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18. Согласно указанному Письму квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.
По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального закона «О рекламе».
Например, если клиенты — представители розничных торговых сетей, то проведение дегустации среди них, скорее всего, положительно отразится на продажах товара, так как они, вероятно, будут продвигать этот товар уже среди своих клиентов, а значит, расходы можно признать рекламными. А если дегустация, допустим, проводится среди участников закрытого клуба и информацию они не имеют права выносить за пределы этого клуба, то, конечно, в таком случае расходы рекламными уже не будут.
То есть принципиальный фактор для признания расходов рекламными такой: информация, полученная клиентом, может быть им распространена дальше в тех или иных условиях и поспособствует формированию интереса к продукту у третьих лиц, а не только у участников дегустации.
Как видим, и тут во многом все зависит от ваших первичных документов и договора. Так, будет не лишним отметить в отчете о проведении дегустации ее возможное влияние на продажи.
* * *
Если образцы продукции вручаются в качестве подарка при покупке иных товаров, то порядок «прибыльного» учета стоимости пробников также зависит от того, какому кругу лиц они раздаются. Когда заранее список одаряемых неизвестен, раздача продукции покупателям — рекламная акция, адресованная неопределенному кругу лиц.
А если бесплатный бонусный товар передан контрагенту за выполнение условий договора, то такая сделка не будет безвозмездной, ведь, чтобы получить бонус, покупатель должен совершить встречные действия (например, купить товар в определенном объеме), что указывает на возмездный характер отношений. То есть расходы на бонусы можно учесть в «прибыльных» целяхподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.