Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
Раздел 2: заполняем по видам доходов
Раздел 2 в новой декларации называется «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов». Соответственно, в нем теперь указывают сведения в разрезе вида доходов, а не ставок по налогу, как это было раньше. И если в 3-НДФЛ за 2020 г. декларант должен был заполнить количество листов раздела 2 по числу применяемых ставок, то в декларации за 2021 г. заполняется отдельная страница для каждого вида доходапп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок).
Код вида дохода (их всего 25) выбирается из приложения 3 к Порядку.
В строке 060 раздела 2 указывается общая налоговая база по коду, указанному в поле 001. Кроме того, добавили новые строки:
•061 — для базы по ставке 13% для доходов налоговых резидентов РФ и для отдельных доходов нерезидентов (они перечислены в п. 3 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу сумма значений показателей строки 061 по всем кодам вида дохода (то есть по всем заполненным листам раздела 2) не может превышать 5 млн руб.п. 6.11 Порядка Однако учтите, что по доходам 2021 г. и 2022 г. превышение считается по каждой налоговой базе отдельноч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.
Если предприниматель решит продать свой личный дорогой автомобиль, то доход от его продажи будет облагаться по базовой ставке 13%
Что это значит? Например, у ИП, помимо дохода от предпринимательской деятельности (код вида дохода «07»), есть доходы от сдачи в аренду личной квартиры (код вида дохода «08»), проценты по банковскому вкладу (код вида дохода «14») и дивиденды по акциям российской компании (код вида дохода «01»). Первые три вида дохода относятся к основной налоговой базе, поскольку они не названы в подп. 1—8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. А доходы от долевого участия в организациях выделены в отдельную базуподп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Поэтому по итогам 2021 г. по повышенной ставке ИП будет платить налог только в том случае, если доходы по одной или по каждой из двух баз превысят 5 млн руб.Письмо ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@
То есть повышенной ставки не будет, если, к примеру, доход по основной базе у ИП составит 4,9 млн руб. и 1,1 млн руб. он получит в виде дивидендов. А вот начиная с доходов 2023 г. эти базы будут суммироваться. И в аналогичной ситуации с 1 млн руб. ИП должен будет заплатить НДФЛ по ставке 15%;
•062 — для базы по ставке 15% для доходов налоговых резидентов РФ и для отдельных доходов нерезидентов, сумма которых превышает 5 млн руб. Значение показателя строки 062 — разница между значениями показателей строк 060 и 061. То есть строку 062 нужно заполнить, если значение строки 061 меньше, чем значение строки 060.
Строки 061 и 062 заполняются, только если в поле 001 указан код вида дохода с «01» по «16»;
•063 — для базы по иным ставкам. Эта строка заполняется, если в поле 001 указан код вида дохода с «17» по «25».
Таким образом, значение строки 060 равно сумме значений строк 061 и 062 либо значению строки 063;
•081 — для налога по ставке 15%, удержанного налоговым агентом.
Покажем заполнение раздела 2 на примере.
Пусть в 2021 г. доход ИП от бизнеса составил 10 млн руб., профессиональные вычеты — 5,470 млн руб. Помимо этого, ИП получил доход от сдачи внаем личной квартиры в сумме 760 тыс. руб. Посмотрим, как это будет отражено в разделе 2 декларации. Поскольку для целей заполнения 3-НДФЛ это разные виды доходов, ИП заполнит два листа раздела 2.
Доходы от предпринимательской деятельности на странице 003 декларации ИП укажет так.
Доходы и от предпринимательской деятельности, и от сдачи в аренду имущества относятся к основной налоговой базеподп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445. Поскольку доходы предпринимателя по ней превысили 5 млн руб., на втором листе раздела 2 декларации в строке 061 ИП укажет только ту часть дохода от сдачи внаем личной квартиры, которая укладывается в лимит для обычной ставки НДФЛ. А вот сумма превышения, облагаемая по повышенной ставке, заносится в строку 062. В строке 070 указывается сумма значений НДФЛ, исчисленных к уплате по обеим ставкамп. 6.15 Порядка.
С учетом этого доход от сдачи внаем личной квартиры на странице 004 декларации ИП укажет так.
В п. 1 раздела 1 налог, исчисленный к уплате по каждой ставке, ИП укажет отдельно, по соответствующему КБКПриказы Минфина от 08.06.2021 № 75н; ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-1/736@:
•для налога в сумме 61 100 руб., исчисленного с дохода от аренды по ставке 13%, — 182 1 01 02030 01 1000 110;
•для налога в сумме 43 500 руб., исчисленного с дохода от аренды по ставке 15%, — 182 1 01 02080 01 1000 110.
В п. 2 раздела 1 ИП укажет свой «предпринимательский» КБК для НДФЛ по ставке 13% — 182 1 01 02020 01 1000 110.
Если бы у ИП была обязанность уплачивать «предпринимательский» налог по повышенной ставке, то ему пришлось бы заполнить еще одну страницу раздела 1, где данные были бы указаны только в п. 2. А вот КБК он указал бы тот же, что и при перечислении НДФЛ по повышенной ставке с доходов обычного физического лица (не ИП) — 182 1 01 02080 01 1000 110.
Внимание
Если ИП продает имущество вне рамок предпринимательской деятельности, получает имущество в дар или получает страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению, то у него, как и у физлица — не ИП, такие доходы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 13%, независимо от того, превышает их сумма 5 млн руб. или нет. То есть повышенная ставка к таким доходам не применяется. И эти доходы не относятся к основной налоговой базеп. 1.1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-04-07/81767. В разделе 2 сумма таких доходов, подлежащая налогообложению, отражается в строках 060 и 063.
Что изменилось именно для ИП
Расчет к «предпринимательскому» приложению 3 (по авансовым платежам ИП) перенесли: теперь это п. 3 самого приложения 3. Поля в расчете не изменились. А еще из приложения 3 убрали поле 020, в котором указывался код основного вида деятельности по ОКВЭД.
Совет
Заполняйте декларацию в такой последовательности: приложение 3, раздел 2, раздел 1, титульный лист. Если у вас не было иных доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, другие листы вам не понадобятся. То есть ваша декларация будет состоять из 5 страниц.
В разделе 2 декларации за 2020 г. сумма НДФЛ, подлежащего доплате в бюджет/возврату из бюджета (строка 150 или 160 соответственно), корректировалась с учетом значения строки 110, в которой ИП показывали сумму фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. В разделе 2 новой 3-НДФЛ этой строки нет. Значит, в общем случае, если вы в прошедшем году не уплачивали торговый сбор (строка 100 раздела 2) и не «слетели» с патентной системы, в связи с чем у вас возникло право на зачет налога при ПСН (строка 140 раздела 2), значение строки 150 будет равно значению строки 070.
В новой декларации сумма фактически уплаченных авансовых платежей справочно указывается в строке 070 приложения 3. То есть сумма фактически уплаченных авансов больше не участвует в расчетах по разделу 2 декларации. Тем не менее некоторые предприниматели, заполняя 3-НДФЛ за 2021 г., уменьшают показатель строки 150 раздела 2 на сумму фактически уплаченных авансов из строки 070 приложения 3. Прокомментировать это мы попросили специалиста ФНС.
Фактически уплаченные ИП авансы из приложения 3 не учитываются при заполнении раздела 2 декларации
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Действительно, в разделе 2 новой декларации по форме 3-НДФЛ отсутствует поле, в котором нужно отражать сумму фактически уплаченных авансовых платежей. Сумма авансовых платежей, отраженная в строке 070 приложения 3, заполняется справочно и также не уменьшает значение строки 150 раздела 2.
Но нужно отметить, что в строках 080, 100, 130 раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. И эти суммы уменьшают сумму НДФЛ, подлежащую уплате по итогам года. То есть в строке 160 раздела 1 указывается разница между общей суммой НДФЛ, подлежащей уплате ИП за налоговый период (строка 150 раздела 2), и общей суммой авансов, подлежащих уплате в течение года и указанных в п. 2 раздела 1.
Если ИП при заполнении декларации за 2021 г. ошибочно уменьшит значение строки 150 раздела 2 на сумму уплаченных авансовых платежей, он фактически занизит сумму НДФЛ, подлежащую уплате по итогам года, и может быть привлечен к налоговой ответственности. Так делать не следует.
Начиная с 2020 г. ИП на ОСН сами исчисляют авансы исходя из своих реальных доходовп. 7 ст. 227 НК РФ. Поэтому переплат по авансам в принципе быть не должно: в идеале сумма уплаченных авансов будет равна сумме авансов исчисленных. Если же все-таки авансы были уплачены в большей или меньшей сумме, то это будет видно только в карточке расчетов с бюджетом по ИП. Декларация больше не дает информации о том, сколько реально надо доплатить в бюджет по итогам года: теперь ИП в ней показывают только исчисленные суммы НДФЛ.
Упомянутый в статье Порядок заполнения 3-НДФЛ можно найти:
В п. 2 раздела 1 (строки 060—170), который заполняют только предприниматели, никаких изменений нет. Не изменился и алгоритм его заполнения: как и в прошлом году, в нем нужно отразить подлежащие уплате авансовые платежи, то есть уменьшенные на сумму ранее исчисленных авансов. А в п. 3 приложения 3 показываются авансовые платежи, исчисленные нарастающим итогом.
Напомним, если вы декларируете только доход от предпринимательской деятельности, то п. 1 раздела 1, в котором отражаются суммы НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет (кроме налога и авансовых платежей ИП), заполнять не нужноп. 4.1 Порядка. Это следует и из прошлогодних разъяснений налоговой службыПисьмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 1). Эти разъяснения относились к форме 3-НДФЛ за 2020 г., но поскольку в разделе 1 для ИП ничего не изменилось, полагаем, что они актуальны и сейчас.
Внимание
Даже если ИП на ОСН не вел деятельность в течение года, нужно подать нулевую 3-НДФЛ. В ней заполняются титульный лист, разделы 1 и 2п. 2.1 Порядка. За непредставление нулевой 3-НДФЛ вас могут оштрафовать на 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ Кроме того, ИФНС может приостановить операции по вашему расчетному счетуп. 3 ст. 76 НК РФ. Если деятельность прекращена, итоговую декларацию за период с начала года до даты исключения из ЕГРИП надо сдать в течение 5 рабочих дней с момента внесения записи в госреестрп. 3 ст. 229 НК РФ; Письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@.
Другие значимые изменения
Уточнено, что строка 020 «Налоговая ставка» приложения 1 «Доходы от источников в РФ» заполняется, только если в поле 010 указан код вида дохода «25» («Иные доходы, облагаемые по иным ставкам»)п. 7.3 Порядка. Такое же уточнение сделано для строки 041 «Налоговая ставка» приложения 2 «Доходы от источников за пределами РФ»: она заполняется, только если указан код вида дохода «25» в строке 031п. 8.3 Порядка.
Кстати, заполнить и сдать 3-НДФЛ за 2021 г. предприниматели должны не позднее 4 мая
Если в отчетном году вы получили доходы по разным кодам вида дохода, то для каждого вида дохода надо заполнить отдельную страницу приложения 2п. 8.2 Порядка. Раньше отдельные страницы заполнялись для доходов, облагаемых по разным ставкам.
Кроме того, в обновленном приложении 2 нужно указывать не только код страны источника выплаты, но и код страны ее зачисления. Например, это может быть государство налогового резидентства организации финансового рынка, с которой у налогоплательщика заключен договор об оказании финансовых услугп. 8.3 Порядка.
Доход, не облагаемый НДФЛ, в приложении 2 теперь отражается иначе: строки 071—073, в которых раньше отдельно указывались доходы, освобождаемые от НДФЛ на основании пп. 60, 60.1 или 66 ст. 217 НК РФ, объединили в одну строку 080. Код нормы — основания для освобождения указывается в строке 090.
* * *
Сдать 3-НДФЛ теперь можно будет и на портале госуслугПостановление Правительства от 13.12.2021 № 2280. Но пока там нельзя заполнить и отправить декларацию за 2020—2021 гг., видимо, сервис дорабатывается. Так что лучше подать декларацию за 2021 г. одним из проверенных способов: лично в ИФНС по месту жительства или в МФЦ, или онлайн через личный кабинет на сайте ФНС, или по ТКС.
