ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог
Нормами НК предусмотрено несколько сроков подачи УСН-декларации для разных ситуацийпп. 1—3 ст. 346.23 НК РФ:
•общеустановленный, по итогам года, — не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, для организаций и не позднее 25 апреля для ИП;
•специальный, при прекращении деятельности, в отношении которой применялась упрощенка, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. Дату прекращения УСН-деятельности упрощенец определяет сам и указывает ее в уведомлении по форме № 26.2-8приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСНп. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ;
•специальный, при слете с УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение спецрежима.
Справка
ИФНС не имеет полномочий определять момент прекращения плательщиком УСН-деятельности. Если у ИП просто нет доходов от «упрощенного» бизнеса, то по итогам года он должен сдать нулевую декларацию по УСН. Подавать уведомление о прекращении деятельности по форме № 26.2-8 ИП не обязанПисьма Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15209; ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@.
А вот вопрос, когда упрощенец должен подать декларацию по УСН за последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности в целом (то есть при снятии с налогового учета в качестве ИП), не урегулирован в НК.
Минфин и ФНС в разное время высказывали разные точки зрения по этому вопросу. Подать декларацию «на закрытие» ИП предлагалось:
•одновременно с подачей заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Уплатить налог рекомендовалось также до исключения ИП из ЕГРИППисьмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@;
•не позднее 30 апреля (по новым правилам — 25 апреля) года, следующего за годом «закрытия» ИП (в обычном порядке)Письма Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25; ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@. Соответственно, и налог при УСН бывший ИП уплатит в общеустановленный срок — не позднее 28 апреля года, следующего за отчетнымп. 7 ст. 346.21 НК РФ;
•не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность упрощенцаПисьмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121. Срок уплаты налога при этом подходе — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельностип. 7 ст. 346.21 НК РФ.
Многие эксперты и поныне рекомендуют придерживаться первого подхода. И если ликвидируется организация, то лучше в самом деле подать УСН-декларацию до дня исключения фирмы из ЕГРЮЛ. Ведь после этого компания перестанет существовать, так что подать декларацию будет вряд ли возможно и технически, и юридическип. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК РФ.
Но в случае с ИП не так: после исключения из ЕГРИП гражданин, имевший статус ИП, никуда не девается, и он не только вправе, но и обязан отчитаться по бизнес-налогам за те периоды, когда был предпринимателемПисьма Минфина от 04.08.2016 № 03-02-08/45681, от 06.04.2011 № 03-11-11/83; ФНС от 13.08.2010 № ШС-37-3/9075@. И по мнению Минфина, должен даже подать уточненку, если уже после утраты статуса ИП обнаружит в УСН-декларации ошибку, приводящую к занижению суммы налогаПисьмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2.
Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.
При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП декларация по УСН подается в общем порядке
  | ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Если ИП прекратил именно деятельность на упрощенке, то он представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена согласно дате, которую ИП указывает в специальном уведомлении (форма № 26.2-8)п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ.
Вместе с тем, если физлицо прекращает деятельность в качестве ИП, снятие с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИПп. 5 ст. 84 НК РФ. То есть утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому при прекращении деятельности в качестве ИП не нужно представлять в инспекцию уведомление по форме № 26.2-8.
Следовательно, в таком случае действует общий порядок подачи декларации и уплаты налога. Если, скажем, деятельность в качестве ИП прекращена физлицом в ноябре 2023 г., декларация по УСН представляется не позднее 25.04.2024, а налог, с учетом переноса срока платежа из-за майских праздников, нужно уплатить не позднее 02.05.2024подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314.
Если вы все же опасаетесь возможных разногласий с налоговой, можете сдать УСН-декларацию раньше — при подаче заявления о прекращении деятельности или в следующем за «закрытием» ИП месяце. Главное — знайте: если налоговики захотят оштрафовать вас, притом что вы сдали декларацию в общеустановленный срок, это незаконно. Вы руководствовались письмами Минфина и ФНС, которые размещены в справочно-правовых системах и могут считаться разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц. А это исключает применение налогового штрафа и пенейподп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 № 03-02-08/113461.
* * *
Если ИП на УСН прекратил деятельность, но в этом же году (не позднее 30 ноября) зарегистрировался вновь и снова стал применять упрощенку, то, по мнению ФНС, он должен подать за этот год две декларации по УСНпп. 2, 3 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@:
•за период с 1 января до дня прекращения госрегистрации в качестве ИП. В этой декларации на титульном листе проставляется код налогового периода «50» (последний налоговый период);
•за период со дня повторной госрегистрации в качестве ИП по 31 декабря. В этой декларации на титульном листе указывается код налогового периода «34» (календарный год).
