Исполняем НДФЛ-обязанности правильно

— Дмитрий Александрович, у сотрудника разъездной характер работы. Во время служебной поездки работник вместе с авиабилетом приобрел полис добровольного страхования пассажира. В организации в положении о служебных поездках предусмотрена компенсация расходов на добровольное страхование при авиаперелетах.
Надо ли облагать НДФЛ сумму, которую работодатель компенсирует работнику за приобретенный им полис добровольного страхования пассажира?

— Представляется, что если командированный сотрудник приобрел полис добровольного личного страхования к авиабилету и именно он указан в полисе в качестве страхователя, а работодатель впоследствии возмещает эти расходы, то нет оснований для освобождения стоимости страхового полиса от уплаты НДФЛ. Ведь пунктом 1 ст. 217 НК РФ освобождение от налога таких компенсаций не предусмотрено. Таким образом, с суммы компенсации стоимости полиса следует исчислить НДФЛ, удержать его при выплате денежных доходов работнику и перечислить в бюджет. Этот подход соответствует позиции МинфинаПисьмо Минфина от 13.11.2014 № 03-03-06/1/57298.

Вместе с тем Верховный суд в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, указал, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданинап. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Однако в случае компенсации работодателем суммы страхового взноса по договору добровольного личного страхования однозначно утверждать, что работодатель является главным выгодоприобретателем такой оплаты, нельзя. А учитывая разъяснения Минфина, полагаю, что освобождение от уплаты НДФЛ суммы компенсации страхового взноса может привести к спорам с налоговыми органами.

— Для заключения контракта в организацию приезжают потенциальные клиенты из-за границы. Они нерезиденты РФ, и никакие доходы организация им не выплачивает. Но при этом она оплачивает этим физическим лицам гостиницу, ПЦР-тесты и билеты.
Должна ли организация исчислить налог с сумм оплаты за гостиницу, ПЦР-тесты и билеты? И если да, то как отчитаться по доходам этих физлиц?

— В рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом. И поскольку она оплачивает услуги за физлиц, то у них возникают доходы в натуральной форме. Даты получения этих доходов — это даты оплаты организацией счетов гостиницы, тестов ПЦР и билетовподп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Так как эти физлица не являются резидентами РФ, то НДФЛ с указанных доходов следует исчислить по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ.

В связи с тем что физлица-нерезиденты не получают денежные доходы от организации, по окончании 2021 г. на каждое физлицо она должна представить в составе годового расчета 6-НДФЛ справку о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ)утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. И в этой справке в разделах 2 и 4 нужно указать сумму полученного дохода в натуральной форме (общую стоимость оплаченных организацией услуг), с которой не удержан НДФЛ, и сумму неудержанного налога.

В годовом расчете 6-НДФЛ в разделе 2 сумму дохода в натуральной форме нужно отразить в поле 110, а исчисленный и неудержанный НДФЛ — в полях 140 и 170 соответственно. При этом общая сумма неудержанного НДФЛ, указанная в разделах 4 справок о доходах физических лиц, должна совпадать с суммой неудержанного налога, отраженной в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г.Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.10)

— Организация на УСН является управляющей компанией (УК) и занимается обслуживанием многоквартирных домов. У каждого дома есть председатель совета, выбранный общим собранием собственников. Общее собрание назначает своему председателю вознаграждение за его труд. У УК с председателем каждого дома заключен агентский договор на сбор денег от собственников и на перечисление их ему. По этому договору УК за свою работу удерживает процент с собранных средств. В 2016 г. Минфин разъяснял, что организация не признается налоговым агентом, если она как агент перечисляет деньги физлицу по агентскому договоруПисьма Минфина от 20.06.2016 № 03-04-06/35581, от 15.04.2016 № 03-04-05/21896.
А какова позиция сейчас? Признается ли в таком случае УК налоговым агентом? И обязана ли она удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет, а также отражать выплаты председателям в отчетности (6-НДФЛ, бывшей справке 2-НДФЛ)?

— Признание либо непризнание управляющей компании, осуществляющей выплату вознаграждения председателю совета дома, налоговым агентом зависит от условий конкретного договора, в рамках которого производятся соответствующие выплаты, а также от движения финансовых потоков между собственниками, УК и председателем.

Так, в последних разъяснениях Минфина сделан вывод о том, что если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации, то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента. И как следствие, обязана исчислять и удерживать НДФЛ из денежных средств, выплачиваемых физлицу, а также перечислять этот НДФЛ в бюджетПисьма Минфина от 03.09.2021 № 03-04-06/71594, от 10.02.2021 № 03-04-06/8672.

В связи с этим неудержание НДФЛ управляющей компанией при выплате дохода председателю при указанных обстоятельствах, по моему мнению, может привести к спорам с налоговыми органами. Соответственно, выплачиваемые председателю доходы, исчисленный и удержанный с них НДФЛ управляющей компании следует отражать в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физлица.

— О том, что ИФНС по итогам налоговой проверки может доначислить и взыскать НДФЛ с налогового агента, если он неправомерно не удержал (неполностью удержал) налог из доходов физлица, сказано в п. 9 ст. 226 НК РФ.
Применяется ли эта норма к налоговым агентам, которые указаны в ст. 226.1 НК РФ? Может ли ИФНС при обнаружении неполного удержания НДФЛ по операциям с ценными бумагами взыскать налог, например, с брокера или доверительного управляющего?

— Какого-либо ограничения перечня налоговых агентов, к которым применяются положения п. 9 ст. 226 НК РФ, указанный пункт не содержит. Также не содержится таких особенностей в ст. 226.1 НК РФ, предусматривающей порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

В связи с этим полагаю, что положения п. 9 ст. 226 НК РФ в равной степени распространяются на налоговые проверки, проводимые в отношении правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ брокерами и доверительными управляющими.

— ИП применяет ОСН и платит НДФЛ 13%. Авансовый платеж по налогу за 9 месяцев 2021 г. он рассчитал с учетом оплаты за полугодие. И получилось, что аванс нужно платить по двум ставкам: 13% и 15% с суммы, превышающей 5 млн руб. ИП составил два платежных поручения: одно на КБК со ставкой 13% — 182 1 01 02010 01 1000 110, а другое на КБК со ставкой 15% — КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.
Но из ИФНС пришло письмо, в котором налоговики спрашивают, почему в платежке стоит статус плательщика «09», а не «02» (налоговый агент). И еще сообщили, что эти платежи зачислены на невыясненные поступления, и просят уточнить платеж. По мнению ИФНС, на КБК со ставкой 15% может перечислять НДФЛ только налоговый агент (при выплате доходов физлицам). А ИП им не является, он платит НДФЛ по своей предпринимательской деятельности. Нужно ли ИП уточнять платежи? На какие КБК ИП на общем режиме должен уплачивать авансы, если доход свыше 5 млн руб.?

— В гл. 23 НК РФ отсутствуют положения, из которых можно сделать вывод о том, что по повышенной налоговой ставке НДФЛ уплачивают только налоговые агенты. По ставке 15% НДФЛ уплачивают как налоговые агенты, так и ИП, а также физлица, величина дохода которых в течение года превысит 5 млн руб.

В связи с этим ИП уплачивает авансовые платежи по НДФЛ, исчисленные по ставке 13%, на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Суммы НДФЛ, исчисленные по ставке 15% (с сумм превышения налоговой базы 5 млн руб.), ИП должен уплачивать на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Также обращаю внимание на то, что с 1 октября 2021 г. в поле 101 платежного поручения на уплату налога не указывается код «09». ИП при уплате налога за себя следует использовать код «13»Письмо ФНС от 20.09.2021 № КЧ-4-8/13355@.