НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить

Что изменилось с 1 января 2024 г.

Теперь каждый целый месяц года делится на два неодинаковых «рваных» периода, за каждый из которых подсчитывается сумма исчисленного и удержанного НДФЛп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024):

•с 1-го по 22-е число месяца. Срок сдачи ЕНП-уведомления о сумме НДФЛ — 25-е число, срок уплаты этой суммы налога — 28-е число того же месяца;

•с 23-го по последнее число месяца. Срок сдачи уведомления — 3-е число, срок уплаты налога — 5-е число следующего месяца, а за период 23.12—31.12 оба срока — последний рабочий день года.

Например, в организации в январе выплачены:

•20.01 — зарплата за первую половину января;

•28.01 — отпускные;

•31.01 — вознаграждение за работы по договору подряда физлицу.

Нужно сдать отдельное уведомление о сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину января (не позднее 25.01, а налог уплатить не позднее 29.01) и отдельное уведомление о сумме НДФЛ с отпускных и оплаты работ физлицу-подрядчику (не позднее 05.02, налог уплатить в тот же срок). Во второе уведомление сумму из первого включать не нужно — оба уведомления самостоятельны и второе не «затирает» на ЕНС начисление по первому.

В итоге по НДФЛ за 2024 г. получается 24 срока уплаты, столько же раз нужно будет сдать уведомление и еще четыре раза представить расчет 6-НДФЛ. Все даты с учетом переноса сроков с выходных и нерабочих днейп. 6 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314 — в нашей таблице.

КАЛЕНДАРЬ ПО НДФЛ, ИСЧИСЛЕННОМУ И УДЕРЖАННОМУ В 2024 Г.

Расчет 6-НДФЛ начиная с отчета за I квартал нужно сдавать по новой формеп. 11 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ; проект Приказа ФНС (ID: 01/02/12-23/00144070); Письмо ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@. Строки для сумм налога в разбивке по новым шести периодам последнего в отчетном периоде квартала есть и в разделе 1 (021—026), и в разделе 2 (161—166). Только в разделе 1 это суммы, подлежащие удержанию по правилам НК, а в разделе 2 — фактически удержанные.

Для начисления на ЕНС обязанности по НДФЛ будут использоваться данные из раздела 1 расчета. Там в строках 021—026 нужно указывать весь подлежащий удержанию НДФЛ, не уменьшая его на возвращенные физлицам суммы ранее излишне удержанного у них налога.

Для отражения возвращенных сумм по каждому периоду квартала в новой форме расчета введены строки 031—036. При начислении обязанности на ЕНС налоговики вычтут суммы, указанные в этих строках, из сумм в строках 021—026.

Соответственно, и в уведомлениях тоже нужно указывать разницу между общими суммами удержанного и возвращенного физлицам налога за период.

Что осталось неизменным

Новый порядок касается только разбивки удержанного НДФЛ по новым «рваным» периодам. В 2024 г., как и раньше:

•зарплату нужно выплачивать не реже двух раз в месяц и рассчитывать за фактически отработанные в каждой половине месяца днист. 136 ТК РФ;

•удерживать НДФЛ нужно при каждой выплате зарплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ;

•независимо от того, за какой месяц зарплата начислена, НДФЛ с нее попадает в уведомление за тот период, в котором должен быть удержан;

•если в каком-то из периодов вы не должны были удерживать НДФЛ, то и уведомление за этот период сдавать не нужно. Например, за весь период не было ни одной выплаты облагаемого дохода или вы выплатили только доходы, полностью «закрытые» вычетом;

•по уведомлениям, сданным раньше крайнего срока, НДФЛ сразу зачитывается на ЕНСп. 7 ст. 78 НК РФ.

Можно ли как-то уменьшить количество уведомлений

Сейчас бухгалтеры обсуждают разные варианты, и не все из них безопасные.

Вариант 1. Плохой. Перечислять удержанный НДФЛ сразу, при каждой выплате доходов, и сдавать одно уведомление за весь месяц не позднее 3-го числа следующего месяца. Например, по НДФЛ за весь январь — 5 февраля, по НДФЛ за весь февраль — 4 марта и т. д.

Без уведомлений за промежутки с 1-го по 22-е число каждого месяца на ЕНС не будет начисляться обязанность по «агентскому» НДФЛ по сроку уплаты 28-е число. А значит, перечисленные на ЕНС деньги не зачтутся в счет уплаты налога по этому сроку и будут оставаться в положительном сальдоПисьмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@. Возникнет долг за период с 28-го числа каждого месяца до 5-го числа следующего месяца, а значит, будут начислены пени. Кроме того, пока деньги находятся в положительном сальдо, они могут быть списаны в счет уплаты возникающих долгов по другим налоговым обязательствам. Наконец, в НК предусмотрен штраф 200 руб. за несдачу уведомления, правда, пока инспекции его не применялиПисьмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@.

Вариант 2. Требующий организационных перемен. Изменить сроки выплаты зарплаты так, чтобы обе даты попадали в период с 1-го по 22-е число каждого месяца. Например, 5-го числа зарплата за вторую половину предыдущего месяца и 20-го числа — зарплата за первую половину текущего. Больничные за первые 3 дня выплачивать, как и положено, вместе с ближайшей зарплатой. Отпускные при необходимости выдавать раньше, чем за минимальные 3 дня до начала отпуска — так, чтобы выплата была не позже 22-го числа. Таким же образом устанавливать сроки выплат при заключении ГПД с физлицами.

Тогда за период с 23-го по 31-е каждого месяца выплаты доходов и удержанного НДФЛ не будет. Значит, за эти периоды уведомление можно не сдавать. Останется по одному обязательному уведомлению в месяц со сроком сдачи 25-го числа и сроком уплаты налога 28-го числа того же месяца. Конечно, если возникнет необходимость что-то выплатить физлицам в период с 23-го по последнее число месяца, уведомление за этот период придется сдать.

Чтобы изменить сроки выплаты зарплаты, потребуется внести изменения в тот документ, которым они установленыстатьи 44, 72 ТК РФ:

•или в положение об оплате труда (ознакомив с соответствующим приказом работников под подпись);

•или в трудовой договор (путем составления допсоглашения);

•или в коллективный договор.

Определяя новые сроки, учтите, что когда срок выпадает на выходной, выплатить зарплату нужно в предшествующий ему рабочий деньст. 136 ТК РФ. И например, если установить в качестве срока 1-е число, то задачу сократить количество уведомлений это полностью не решит, так как часть выплат все равно попадет в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.

Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще c 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02—29.02Письмо ФНС от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@ (см. здесь).

* * *

Перемены затронули уведомления только по НДФЛ. По остальным налогам и взносам уведомления нужно сдавать за те периоды и в те же сроки, что и в 2023 г.