Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.

Содержание журнала № 7 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли привязано к моменту ввода основного средства в эксплуатацию. Однако что конкретно понимается под таким вводом? Оказывается, это зависит от ситуации, от особенностей самого основного средства и от составленных организацией внутренних документов.

Новый взгляд Минфина на начало налоговой амортизации

С чем связано начало налоговой амортизации

Для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Термины «начало использования» и «ввод в эксплуатацию» часто воспринимаются как синонимы. А хранение нового ОС на складе противопоставляется и началу использования, и вводу в эксплуатацию такого основного средства.

Этому способствовало, в частности, и Письмо Минфина 2008 г., разъясняющее, что «по амортизируемому имуществу, не введенному в эксплуатацию (хранящемуся на складе), амортизация в целях налогообложения прибыли не начисляется»Письмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121. Правда, речь шла об основных средствах, которые не могут использоваться отдельно от другого ОС, хоть и не являются его составной частью. Письмо было посвящено авиационным двигателям, а они не могут быть готовы к использованию без установки на самолет.

Термины «начало использования» и «ввод в эксплуатацию» — отнюдь не близнецы-братья

Термины «начало использования» и «ввод в эксплуатацию» — отнюдь не близнецы-братья

Но недавно Минфин вернулся к теме ввода ОС в эксплуатацию. Он пояснил: поскольку в НК РФ нет термина «ввод в эксплуатацию», надо ориентироваться на значение, в котором он используется в профильной отрасли законодательствап. 1 ст. 11 НК РФ. Такое определение нашлось в старом советском стандарте ГОСТ 25866-83, посвященном эксплуатации техники. Этот ГОСТ называет вводом в эксплуатацию «событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке». Следовательно, если есть подобный документ, то техника считается введенной в эксплуатацию.

Если же имеется неопределенность, связанная с моментом готовности основного средства к использованию, то, по мнению Минфина, под вводом в эксплуатацию надо считать дату начала его фактического использования в деятельности организацииПисьмо Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357. Соответственно, эту дату надо зафиксировать в каком-либо внутреннем документе.

Однако не надо забывать, что для целей гл. 25 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 1 ст. 257 НК РФ. Ориентируясь на эту норму, можем прийти к несколько иному выводу: одной готовности техники, оборудования, недвижимости или иного долгосрочного актива недостаточно — надо, чтобы организация начала реально использовать такой актив.

Поскольку налицо неоднозначность, мы задали специалисту Минфина вопрос об определении для целей налогообложения прибыли даты ввода в эксплуатацию оборудования, находящегося на складе, но готового к использованию.

Ввод в эксплуатацию основного средства

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Полагаю, в этом случае должна применяться позиция, изложенная в Письме Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357. То есть схема действий организации должна быть такая:

сначала стараемся определить факт ввода в эксплуатацию на основании условий специального ГОСТа, в указанной ситуации — ГОСТа 25866-83. Если можем четко установить готовность техники (оборудования) к использованию, причем имеется документ, в котором такой факт зафиксирован, то считаем основное средство введенным в эксплуатацию. Даже если на момент подобного ввода в эксплуатацию ОС находится на складе организации. Следовательно, со следующего месяца имеем право начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли и учитывать ее в расходах, если само ОС будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Только до начала использования техники (фактически — за период ее простоя) такая амортизация будет внереализационным расходомподп. 3 п. 2 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206;

если по указанным в ГОСТе факторам невозможно определить готовность основного средства к использованию, к примеру у организации нет соответствующего документа либо нельзя точно сказать, что техника готова к использованию, тогда эта техника не считается введенной в эксплуатацию. При определении даты ввода в эксплуатацию должен учитываться момент фактического начала использования такого ОС (что тоже должно быть задокументировано).

Дело в том, что некоторая техника может применяться, например, сезонно и долгие периоды простаивать в связи с отсутствием необходимости и возможности ее использовать. Так, это относится к уборочным комбайнам и иной сельскохозяйственной технике. При приобретении такой техники, к примеру, в зимний период она будет считаться введенной в эксплуатацию на момент, когда будет документально зафиксирован факт, что эта техника полностью готова к использованию. Не требуется дожидаться начала сезона, в котором она может быть использована по назначению. Ведь такая техника необходима для ведения деятельности организации и в определенные периоды фактически работает.

Указанный подход согласуется с мнением, которое высказывалось ранее в отношении амортизации неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном простое (когда он обоснован и является частью производственного цикла, к примеру в силу его сезонного характера). По мнению Минфина, такая ежемесячная амортизация:

является обоснованным расходом, соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФПисьма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 09.03.2011 № 03-03-06/1/128;

уменьшает базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходовподп. 3 п. 2 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Как сблизить налоговый учет с бухгалтерским

В бухучете стоимость объекта, готового к использованию, отражается на счете 01 «Основные средства». А амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, независимо от даты начала фактического использования такого ОС по назначениюп. 21 ПБУ 6/01. То есть если вы задокументируете ввод в эксплуатацию ОС, хранящегося на складе, вы тем самым можете сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

К примеру, оборудование, не требующее монтажа, приобрели в феврале 2020 г. Предполагается его использование начиная с мая 2020 г. В феврале же внутренняя комиссия оформила ввод этого оборудования в эксплуатацию, составив акт по самостоятельно разработанной форме. В бухучете ОС принято к учету на счет 01. В таком случае с марта 2020 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет начисляться амортизация:

в налоговом учете, как мы уже говорили, она учитывается как внереализационный расход;

в бухучете целесообразно такую амортизацию учитывать как прочий расход.

Амортизация по используемым объектам незавершенного строительства

По общему правилу объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации для целей налогового учетап. 2 ст. 256 НК РФ.

Внимание

Для недвижимости действуют особые правила: для ее ввода в эксплуатацию обычно надо получить специальное разрешение уполномоченного органа властист. 55 ГрК РФ.

Однако если здание, по документам являющееся объектом незавершенного строительства, реально используется, то в бухучете оно должно отражаться как основное средство. Что, в свою очередь, раньше часто приводило к необходимости уплаты налога на имущество организации со среднегодовой стоимости такого ОСПисьмо Минфина от 25.06.2012 № 03-05-05-01/28; Постановление ФАС МО от 20.08.2013 № А41-46795/12.

Теперь подобный подход, по мнению Минфина, надо применять и для целей налогообложения прибыли. Правда, ситуация достаточно узкая: объект незавершенного строительства фактически эксплуатируется, но по каким-то причинам не получено разрешение на его ввод в эксплуатацию. При таких условиях, по мнению Минфинап. 4 ст. 259 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8435:

фактическое использование ОС в деятельности, приносящей доход, свидетельствует о готовности такого ОС к вводу в эксплуатацию;

датой ввода данного ОС в эксплуатацию надо считать дату начала его фактического использования;

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию, надо начислять амортизацию.

* * *

Подведем итоги. Основное средство, готовое к использованию, можно амортизировать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Причем даже если:

или ОС реально не используется, но по документам введено в эксплуатацию;

или нет документа на ввод в эксплуатацию ОС, но оно фактически используется.

Чтобы избежать споров с проверяющими, внимательно относитесь как к документированию ввода ОС в эксплуатацию, так и к документированию начала его использования.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание