Бухгалтерский и налоговый учет НЗП — пытаемся сблизить

Незавершенное производство в налоговом учете при ОСН

Для налога на прибыль НЗП — это продукция, не прошедшая всех предусмотренных технологией стадий производства. А также работы и услуги разной степени готовности, еще не принятые заказчиком по актуп. 1 ст. 319 НК РФ.

При методе начисления в налоговом учете при ОСН расходы делят на прямые и косвенные. Прямые можно отнести непосредственно к одному из видов деятельности и к выпуску конкретной продукции, работе, услуге. А косвенные относят к деятельности организации в целом либо к каким-то ее укрупненным показателям (к примеру, к деятельности обособленного подразделения и т. д.). Организация может сама определить, какие расходы относятся к прямым, а какие к косвенным. Однако такое разделение должно быть экономически оправданным. Нельзя признавать косвенными те расходы, которые являются прямыми и непосредственно связаны с конкретной продукцией, работой или услугой.

К прямым рекомендуется относить расходы на сырье, комплектующие и полуфабрикаты для основного производства, зарплату основных рабочих вместе со взносами, а также амортизацию основных средствп. 1 ст. 318 НК РФ. Правда, в торговле другой состав прямых расходов, об этом скажем чуть ниже.

Не готовы к спорам с налоговиками? Тогда те расходы, которые в налоговом учете нельзя однозначно причислить к косвенным, относите к прямым

В разных ситуациях у разных организаций один и тот же вид расходов может быть отнесен к прямым или к косвенным расходам. Например, расходы на обеспечение электроэнергией производственных помещений, где непосредственно производится продукция, относят к прямым. Если электричеством обеспечивается офис, где располагается директор, иное руководство, а также бухгалтерия и отдел продаж, то это уже косвенные расходыОпределение ВС от 06.05.2020 № 307-ЭС20-5919.

Похожая ситуация с расходами на ремонт основных средств. Ведь можно ремонтировать производственное оборудование, которое участвует в выпуске продукции, тогда это прямые расходы. А можно ремонтировать автомобиль, которым пользуется генеральный директор. Такие расходы к прямым не относят.

Подобная логика применима практически ко всем расходам. Главным фактором является не название расходов, а место их возникновения и связь с производством, участие в технологическом процессе.

Почему так важно правильно разделить расходы на прямые и косвенные? Потому что косвенные расходы (и внереализационные, кстати, тоже) текущего периода в полном объеме относят в уменьшение налоговой базы этого периода. А прямые относят к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они включены. Но предварительно их нужно распределить между НЗП и изготовленной продукцией. Как это делать, организация решает сама. Необходимо разработать методику распределения прямых расходов и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложенияп. 1 ст. 319 НК РФ.

Правда, у оказывающих услуги организаций есть небольшое преимущество: они могут всю сумму прямых расходов текущего периода относить на уменьшение доходов от реализации этого периода без распределения на НЗП. Например, закрыли актом один этап договора, отразили выручку и списали все накопленные прямые расходы, не распределяя их на НЗП. Правда, это преимущество довольно сомнительное, поскольку нарушается равномерность формирования себестоимости услуг в течение их оказания. Так как в бухучете невозможно поступить аналогичным способом, возникают дополнительные разницы между бухгалтерским и налоговым учетомп. 2 ст. 318 НК РФ.